Бухгалтерский учет труда и заработной платы

4.Учет начислений, удержаний по заработной плате и отчислений во внебюджетные фонды

В соответствии с Инструкцией  о составе фонда заработной платы, расходы организации, связанные  с оплатой труда, и другие выплаты  работникам делятся на три части:          - фонд заработной платы;           - выплаты социального характера;          - расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплаты социального характера.            Фонд заработной платы включает: оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников пенсионного состава; оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих); единовременные поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков); выплаты на питание, жилье, топливо (стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх предусмотренной законодательством), стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредоставление их бесплатно, средства на возмещение расходов по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством норм) и стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).          Выплаты социального характера – компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов – надбавка к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации, суммы, предоставленные работникам для первоначального взноса или на погашение кредита на жилищное строительство.       Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера: доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым долям и ругие доходы); страховые взносы в Пенсионный фонд, Фрнд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости и взносы за счет средств в негосударственные пенсионные фонды; выплаты из внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования; стоимость выданных бесплатно форменнойй одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам; командировочные расходы; расходы, выплаченные взамен суточных.           Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке, т.е. когда объем выполненных каждым работником работ, можно измерить и подсчитать в натуральном измерении и установить на работы плановые, нормируемые задания в единицу времени.   Администрация организации обязана обеспечить нормальные условия работы для выполнения работниками норм выработки. Такими условиями считаются: исправное состояние машин и механизмов; своевременное обеспечение технической документацией; надлежащее качество материалов и инструментов; своевременное снабжение производства электроэнергией, газом и прочим; безопасные и здоровые условия труда.   Организация в зависимости от характера производства для учета выработки продукции применяет различные первичные документы: рапорт о выработки бригады; рапорт о выработки за смену; рапорт о выработки накопительный; ведомость учета выработки (на разнородные работы); наряд на сдельные работы.          Документация по учету выработки должна обеспечить работников учета данными: о количестве и качестве выработанной продукции и выполненных работ; о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов; об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы.    Независимо от формы первичные документы должны содержать следующие реквизиты: место работы; расчетный период; фамилию, имя, отчество; табельный номер и разряд рабочего; код учета затрат; разряд работ; количество и качество работы; нормы времени и расценку за единицу работы; сумму заработка; количество нормо-часов по выполняемой работе.  В условиях массово-поточного производства выработка учитывается по приемке готовой продукции. Сколько выработано каждым членом бригады, устанавливается на основании рапортов о выработке, заполняемых мастером (бригадиром, производителем работ). Исходя из данных рапортов, начисляется заработок бригады.        При серийном характере производства выработка учитывается при помощи маршрутного листа в сочетании с рапортом бригадира или мастера, где фиксируется приемка работ за смену.       Как правило, маршрутные листы на партии деталей, установлены технологическими картами или графиками, которые заранее выписывают работники планового отдела. В этих листах мастер отмечает количество материалов, деталей, полуфабрикатов выданных в работу. Все производственные операции перечисляются в маршрутном листе в той же последовательности, в какой они установлены в технологической карте.  При индивидуальном или мелкосерийном характере производства выработка учитывается при помощи нарядов на сдельную работу (индивидуальных или бригадных). Их выписывают до начала работ на основании технологических карт.        В зависимости от времени, необходимого для выполнения производственного задания, наряды выписываются на одну смену или на более продолжительный срок – до одного месяца.     После приемки продукции от рабочих производитель работ подписывает наряды и передает в бухгалтерию с приложением всех доплатных документов (за работы не предусмотренные технологией производства).           Для учета внутрисменных простоев применяется листок учета простоев форма Т-16. Для работающих сверхурочно применяется форма Т-15. На обнаруженный в производстве окончательный брак составляется акт о браке форма Т-46.           Всем рабочим, а также служащим, труд которых оплачивается сдельно, администрация обязана выдать по истечении пяти дней после приема на работу расчетные книжки.         Для правильного расчета заработной платы на предприятии должны учитываться отклонения от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.      Доплаты – это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда:        -  доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 06 часов утра и фиксируется в табелях рабочего времени. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации. Но не ниже размеров установленных законодательством;

-   работа в сверхурочное время. Основанием для оплаты сверхурочных работ служит соответствующе оформленный приказ по предприятию. Оплата производится по установленным расценкам, а сверх того:     -   за первые 2 часа работы – не менее чем в полуторном размере;   -  а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.         Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение 2-х дней подряд и 120 часов в год.   Администрация может применять сверхурочные работы только в исключительных случаях, предусмотренных законодательством: оплата работы в праздничные дни. В праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по техническим условиям. Праздничные дни устанавливаются статьей 65 КЗоТ РФ . Работа в праздничные дни оформляется приказом руководителя предприятия без согласования с профсоюзным органом.         Оплата за работу в праздничные дни производится: рабочим сдельщикам – по двойным сдельным расценкам за фактически изготовленную продукцию; работникам с часовыми и дневными тарифными ставками – в двойном размере; работникам с месячным окладом – в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы. По желанию работника, работавшего в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха с оплатой в одинарном размере.     Следует отметить особенности оплаты и использования труда несовершеннолетних лиц на производстве. Не допускается прием на работу лиц моложе 15 лет. Несовершеннолетние (лица, не достигшие 18 лет) в трудовых правоотношениях приравниваются в правах к совершеннолетним, а в области охраны труда, рабочего времени , отпусков и некоторых других условий труда пользуются льготами. Запрещается применение труда лиц моложе 18 лет на тяжелых работах и на работах с вредными или опасными условиями труда, на подземных работах. Запрещается привлекать работников моложе 18 лет к ночным , сверхурочным работам и работам в выходные дни. Работникам моложе 18 лет ежегодный оплачиваемый отпуск устанавливается продолжительностью не менее 31 календарного дня и может быть использован ими в любое удобное для них время года. Для рабочих моложе 18 лет нормы выработки устанавливаются исходя из норм выработки для взрослых рабочих пропорционально сокращенной продолжительности рабочего времени для лиц, не достигших 18 лет.     Заработная плата работникам моложе 18 лет при сокращенной продолжительности ежедневной работы выплачивается в таком же размере как работникам соответствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы.          Труд работников моложе 18 лет, допущенных к сдельным работам, оплачивается по сдельным расценкам, установленным для взрослых работников, с доплатой по тарифной ставке за время , на которое продолжительность их ежедневной работы сокращается по сравнению с продолжительностью ежедневной работы взрослых работников.   Источниками финансирования расходов на оплату труда являются :  -  себестоимость продукции (работ, услуг) ;      -  средств специального назначения, собственные средства работодателя;            -  целевые финансирования и поступления.    Следует отличать затраты, включаемые в фонд заработной платы предприятия и затраты на оплату труда, относимые на издержки производства и обращения.         Под затратами на оплату труда (фонд оплаты труда) подразумевается совокупность выплат , производимых предприятием в пользу физических лиц и включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и издержки обращения.

Для использования в качестве базы при распределении косвенных  расходов оплату труда, включаемую в  себестоимость продукции подразделяют на основную и дополнительную.     Порядок исчисления среднего заработка, выплачиваемого из средств работодателя, применяется в случаях: пребывания работника в ежегодном очередном отпуске, в том числе в дополнительном отпуске; выплаты компенсации за неиспользованный опуск при увольнении; выплаты выходного пособия, а также ряда других случаев, когда законодательством предусмотренно сохранение за работником среднего заработка.   В соответствии с частью 2 пункта 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 года N 922, в случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, не пересчитываются пропорционально отработанному времени только премии и вознаграждения, которые начислены за фактически отработанное время за месяцы расчетного периода. Иные премии и вознаграждения, в этом случае, учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде путем деления фактически начисленной суммы премиальных выплат, подлежащих пересчету, на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в расчетном периоде по норме и умножения на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящихся на отработанное время, а не пропорционально фактически отработанному времени в периоде, за который начислена премия.     В соответствии с частью 2 пункта 16 Положения при повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность). 
            Таким образом, выплаты установленные не по отношению к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению не подлежат корректировке при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) в расчетном периоде тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения. 
            В трудовом законодательстве РФ предусмотренно несколько видов освобождений работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) :            -  с сохранением средней заработной платы: ежегодный очередной отпуск; выполнение государственных и общественных обязанностей в рабочее время; при направлении в служебные командировки.    -  с частичным сохранением заработной платы: учебный отпуск; отпуск по уходу за ребенком;           -  без сохранения заработной платы: отпуск работника, допущенным к вступительным экзаменам в высшие и средние специальные учебные заведения; отпуск для ознакомления с работой по избранной специальности и подготовки материалов к дипломному проекту.    Колличество дней отпуска или размер денежной компенсации при увольнении определяются пропорционально отработанному времени.  Основанием для расчета пособий по временной нетрудоспособности является листок временной нетрудоспособности (больничный лист) из медицинского учреждения. Пособия начисляются, согласно с условиями государственного страхования, работникам: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; при рождении ребенка; по уходу за ребенком до достижения им 3-х лет; на погребение.

Пособие по временной нетрудоспособности при причинении гражданину увечья или  ином повреждении его здоровья возмещается  в размере утраченного потерпевшим  заработка (дохода), который он имел, либо определенно мог иметь, а  также дополнительно понесенных расходов, вызванных повреждением здоровья (расходы на лечение, восстановление и протезирование), если установлено, что потерпевший нуждается в  этих видах помощи и не имеет возможности  получить их бесплатно.    Пособие по временной нетрудоспособности в других случаях, кроме трудового увечья или ином повреждении здоровья работника, выплачивается рабочим и служащим в размере указанном в таблице 1.   Пособие по беременности и родам исчисляется из фактического заработка, то есть учитываются все виды оплаты труда, на которые по действующему законодательству начисляются взносы на социальное страхование.           Таблица 1 -Размер пособия по временной нетрудоспособности 

  Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам  подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно  разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.   Обязательными являются подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.       По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, предоставленным жилищно-коммунальным отделом организаций), за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы.  Подоходный налог взимается с доходов физических лиц. Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для отдельных видов доходов установлены другие ставки.        Основная часть НДФЛ (прежде всего, с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно.        По итогам года, если необходимо, заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет. Декларацию надо сдавать в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения дохода.        Налог исчисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд Российской Федерации, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, сумму 5-кратного, 3-кратного и 1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда по категориям граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода, а также сумму доходов, перечисляемых на благотворительные цели, с зачетом удержанной а предыдущие месяцы суммы налога. По окончании года производят перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.            При уходе работника в отпуск исчисление налога производят с совокупного дохода, начисленного этому работнику с начала календарного года с учетом отпускных сумм, приходящихся на налогооблагаемый период. При этом из совокупного дохода вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев производят за каждые полные как проработанные, так и отпускные месяцы (15 календарных дней и более принимаются в расчет за целый месяц).      Исчисление подоходного налога производят с суммы дохода в полных рублях. Исчисленную сумму налога округляют до полных копеек.   Подоходный налог с доходов с доходов граждан взимают только путем удержания сумм налога из их дохода. Уплата налога с доходов граждан за счет средств организаций не допускается.      С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог удерживают по установленным ставкам с зачетом ранее удержанной суммы налога. Исключение из доходов граждан сумм минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.           С сумм начисленной оплаты труда организации производят отчисления в Фонд социального страхования РФ - 5,4 процента, в Государственный фонд занятости населения РФ - 1,5 процента, в фонды обязательного медицинского страхования - 3,6 процента и в Пенсионный фонд РФ – в размере 28 процентов от фонда оплаты труда (с оплаты труда работников сельскохозяйственных предприятий – 20,6 процента, для работающих граждан – в размере 1 процента).       Федеральным законом РФ “О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве” года установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору по группам отраслей (подотраслей) экономики   в   соответствии   с   классами  профессионального риска .           Отчисления в социальные фонды (кроме отчислений в фонд социального страхования) производят от выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, в том числе по договорам, заключенным с предпринимателями, а также по авторским договорам.            Виды выплат, на которые не начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и другие выше указанные фонды определяются Правительством Российской Федерации .     Бухгалтерская служба организации должна обеспечить: правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки; распределение сумм начисленной заработной платы по центрам (направлениям) затрат; правильное и своевременное удержание подоходного налога из оплаты труда и перечисление его в налоговый орган; правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды.

Заключение

Данная курсовая работа посвящена  анализу заработной платы. В процессе ее написания была сделана попытка  проанализировать методы начисления заработной платы и попытка проанализировать, какие факторы влияют на расчет заработной платы.       В курсовой работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация, используемая при учете.         Также в данной курсовой работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения учета заработной платы, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

2. Гражданский кодекс  РФ 2013-2012 ГК РФ – Москва, Санкт-  Петербург

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2012)

4. "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 29.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.01.2011)

5. Приказ Минфина РФ от 28.06.2012 N 63н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.07.2010 N 18008) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

6. Приказ Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.01.2008 N 11007)

7. Новый план счетов  бухгалтерского учета. – Москва: Проспект, 2010. 128 с.

8. Бухгалтерский учет: Учебник  для вузов/ Под ред. Проф. Ю.А.  Бабаева. – ЮНИТИ – ДАНА, 2008. – 476 с.

9. Кондраков Н. П. Бухгалтерский  учет: учебное пособие. – 5-е  изд. перераб. и доп. - М.: Инфра  – М, 2008. – 717с.

10. Кутер М. И. Теория  бухгалтерского учета: Учебник  для студ. вузов, обуч. по экон. спец.. – 3-е изд., перераб. и  доп.. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 591 с.

11. Ларионов А. Д., Нечитайло  А. И. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: ТК Велби, Издательство  Проспект, 2007. – 360 с.

12. Соколов Я. В. Основы  теории бухгалтерского учета.  – М.: Финансы и статистика, 2009.- 496 с.