Бухгалтерский учет субъектов малого предпринимательства

Производственные запасы учитываются СМП на счете 10 «Материалы». Активы, в отношении которых выполняются условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике СМП, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации СМП должен быть организован надлежащий контроль их движения. Учет списания материалов СМП может вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество. В случае возврата материалов из эксплуатации на склад и оприходования по цене возможного использования осуществляется запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 20 «Основное производство».[23]

Налог на добавленную стоимость (НДС), начисленный по приобретенным материалам, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов , если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. На счете 19 отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам).[29]

 Учет затрат на производство  продукции (работ, услуг) ведется СМП  на счете 20 «Основное производство»  в разрезе видов (элементов) затрат (оплата труда, материалы, амортизация  и др.) по объектам учета, которыми  могут быть затраты в целом  по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства  продукции (работ, услуг), лицам, ответственным  за производство, и т.п. Расходы  признаются в том отчетном  периоде, в котором они имели  место, независимо от времени  фактической выплаты денежных  средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности  фактов хозяйственной деятельности). Коммерческие и управленческие  расходы могут признаваться в  себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания  в качестве расходов по обычным  видам деятельности. Такие расходы  списываются со счета 20 «Основное производство» ежемесячно полностью на счет 90 «Продажи» в качестве расходов по продажам продукции (работ, услуг) либо на счет 99 «Прибыли и убытки» при принятии сокращенного варианта рабочего плана счетов без использования счета 90 «Продажи». Расходы на проведение всех видов ремонтов основных средстввключаются в расходы по обычным видам деятельности по соответствующим видам затрат (материалы, оплата труда и др.).[30]

Учет готовой продукции и товаров при принятии сокращенного рабочего плана счетов может вестись на счете 41 «Товары». Товары, приобретаемые СМП для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения. В дальнейшем их списание при выбытии рекомендуется осуществлять по методу средневзвешенной (средней) себестоимости. Учет продажи продукции, товаров (работ, услуг) СМП, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляется на счете 90 «Продажи» либо при принятии сокращенного рабочего плана счетов на счете 99 «Прибыли и убытки» без использования счета 90 «Продажи».[25]

СМП, имеющее финансовые вложения, использует для их учета счет 58 «Финансовые вложения». При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. СМП, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений для отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. При этом может быть принято решение не отражать в бухгалтерском учете обесценение финансовых вложений в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен.[28]

СМП, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, могут не отражать в бухгалтерском учете оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.).

Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете расчеты по операциям с дебиторами и кредиторами отражаются в следующем порядке : по дебету возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.[26]

Учет кредитов банка и иных заемных средств ведется на счете 66 «Расчеты по кредитам и займам» по их видам и срокам получения. Погашение кредитов и займов организаций отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 66 и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.). СМП, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.[24]

Конечный финансовый результат деятельности СМП в отчетном году формируется согласно типовому Плану счетов на счете 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. При выборе СМП сокращенного рабочего плана счетов с использованием счета 90 «Продажи» для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности СМП, на этом счете формируется финансовый результат от такой деятельности. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции, товаров (работ, услуг). По окончании каждого отчетного периода сальдо (далее по тексту – остаток) со счета 90 «Продажи» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, прочие расходы), а по кредиту – прибыли (прочие доходы) СМП . Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В случае, если СМП предусмотрело в рабочем Плане счетов для учета финансовых результатов счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Проч Прочие доходы и расходы»), то остаток по этому счету показывает конечный финансовый результат отчетного периода.[15]

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (счет 91 «Прочие доходы и расходы» или 99 «Прибыли и убытки»), . В аналогичном порядке без ретроспективного пересчета СМП, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год.[18]

 СПМ может отражать в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности  только суммы налога на прибыль  отчетного периода без отражения  сумм, способных оказать влияние  на величину налога на прибыль  последующих периодов. Для систематизации  и накопления информации субъект  малого предпринимательства может  принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского  учета. В зависимости от характера  и объема учетных операций  это может быть форма бухгалтерского  учета без использования (простая  форма) или с использованием регистров  бухгалтерского учета имущества. [21]Форма бухгалтерского учета  без использования регистров  бухгалтерского учета имущества (простая форма) предполагает регистрацию  всех хозяйственных операций  только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у субъекта малого предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ, услуг).

Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов. (доходы признаются в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;  - расходы признаются после фактической оплаты возникающих затрат; при этом оплатой товаров (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ, передачей имущественных прав))

Субъект малого предпринимательства может принять решение не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета. Субъект малого предпринимательства может принять решение не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете.[12] Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. При этом субъект малого предпринимательства может принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен. Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.). Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами. Субъект малого предпринимательства может отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности субъекта малого предпринимательства могут не раскрываться отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты.

• Субъектам малого предпринимательства рекомендованы в качестве предпочтительных следующие организационные формы ведения бухгалтерского учета:[14]Ввести в штат должность бухгалтера.
• Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;
• Вести бухгалтерский учет лично руководителем.

Организовать ведение бухучета на малом предприятии надо по общим правилам. То есть организация ведения бухучета возлагается на руководителя субъекта малого предпринимательства. При этом руководитель обязан возложить ведение бухучета на главного бухгалтера или иное должностное лицо. Кроме того, руководитель вправе заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета со сторонней организацией или может принять ведение бухучета на себя. Между главным бухгалтером (сотрудником, ответственным за ведение бухучета) и руководителем организации иногда возникают разногласия по поводу отражения той или иной суммы. В таком случае первому нужно потребовать от руководителя письменное распоряжение об оформлении спорной операции.

2.1 Формы бухгалтерской  отчетности субъектов малого  предпринимательства.

Бухгалтерская отчетность – значимая составляющая деятельности предприятия, она дает полную картину финансовой и хозяйственной деятельности, является своеобразным подведением итогов определенного периода, месяца, квартала или года. Отчетность обязаны предоставлять все организации. Если раньше предприятия малого бизнеса, работающие по упрощенной системе налогообложения, от предоставления отчетности были освобождены, то сегодня такого права у них нет.  Минфин России в письме от 3 апреля 2012 года № 03-02-07/1-80 отметил, что при отсутствии таковой субъекты малого предпринимательства не обязаны включать в представляемую в налоговый орган бухгалтерская отчетность отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств.[16] Однако такая организация может выбрать для использования не упрощенную, а обычную форму баланса и отчета о финансовых результатах (п. 6 Приказа № 66н), то есть применение упрощенных форм бухгалтерской отчетности является их правом, а не обязанностью. Решение о применении упрощенных форм годовой отчетности целесообразно согласовать с учредителями, заинтересованными в получении объективной и полной информации о финансовом положении компании.

В упрощённую отчетность входят такие документы как: Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах. Приказом Минфина России от 17.08.2012 № 113н для малых предприятий были введены упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.[8] В бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах у них включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям); в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Упрощенная форма бухгалтерского баланса: