Бухгалтерский учет ремонта, переоценки и инвентаризации основных средств. Показатели эффективности использования основных средств

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта  оформляется актом приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. По поступлении акта в бухгалтерию  в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Нормативными  документами по бухгалтерскому учету  разрешается использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств.

При первом варианте фактические расходы, связанные  с проведением или оплатой  работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо  на счета издержек производства и  обращения с кредита соответствующих  материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).

При наличии  ремонтных мастерских операции по учету  ремонта основных средств, осуществляемого  хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомагательные производства». По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита счета фактическую себестоимость ремонтных работ списывают на счета учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.). Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соотвествующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

Первый вариант  учета затрат по ремонту основных средств применяют, как правило, при равномерных расходах по ремонту в течение года или при небольших объемах ремонтных работ.

При втором варианте учета затрат на ремонт основных средств  организации создают резерв на осуществление  ремонтных работ. Для учета созданного резерва целесообразно открыть субсчет «Резерв на ремонт основных средств» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Отчисления  в резерв оформляются следующей  бухгалтерской записью:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные  расходы» (и других счетов производственных затрат)

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» 

Фактические расходы  по ремонту основных средств списывают  в дебет счета 96 с кредита счетов 10, 70, 69 и др. или счета 23.

По окончании  отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

В связи с  этим сумму резерва, превышающую  фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. Сальдо по субсчету «Резерв на ремонт основных средств» счета 96 «Резервы предстоящих расходов», как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

При третьем  варианте затраты по ремонту основных средств вначале учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывают на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

На капитальный  ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счетов издержек производства и обращения, в дебет счетов 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов» (в зависимости от варианта учета расходов по ремонту основных средств).

Ремонт и  содержание основных средств непроизводственного  назначения осуществляют за счет прибыли  организации. Фактические расходы  по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и др.).

 

 

1.3. Инвентаризация основных средств и отражение в учете ее результатов

 

Достоверность данных текущего бухгалтерского учета  и отчетности по основным средствам обеспечивается проведением инвентаризации.

Инвентаризация основных средств может осуществляться не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет, исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация  проводится либо постоянно действующей, либо рабочей инвентаризационной комиссией, утвержденной приказом руководителя организации, которая проверяет наличие и  использование основных средств, выявляет неиспользуемое имущество (оборудование, машины и т.д.) и составляет инвентаризационную опись основных средств. При инвентаризации недвижимости (зданий, сооружений и т.д.), а также земельных участков комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности на это имущество.

Инвентаризационная  опись составляется по местонахождению  объектов основных средств и материально  ответственным лицам. При этом по неиспользуемым объектам составляется отдельная опись. Все описи подписываются  членами комиссии, материально ответственными лицами и передаются в бухгалтерию.

Если при  инвентаризации выявляются объекты, которые  не отражены в учете, то они оцениваются  по ценам воспроизводства и вносятся в опись. На основные средства, принятые в аренду, составляется отдельная  опись.

Если в процессе инвентаризации установлено, что по отдельным объектам основных средств изменилась первоначальная стоимость, например, пристройка новых помещений, надстрой-ка этажей или снос некоторых конструктивных элементов, которые не нашли отражения в бухгалтерском учете, то комиссия должна на основе соответствующих документов определить увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости объекта и отразить в описи. При этом необходимо составить акт и указать причины и лиц, виновных в несвоевременном отражении соответствующих изменений в учетных регистрах.

Основные средства, непригодные к эксплуатации вследствие полной амортизации, порчи, показываются в отдельной описи, где приводится информация о времени их ввода  в эксплуатацию и о причинах непригодности.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета (на основе инвентарных карточек, описей и других документов) подлежат регулированию. Они обобщаются в ведомости результатов инвентаризации.

Излишки основных средств подлежат оприходованию по рыночной стоимости (на дату проведения инвентаризации) как неучтенные основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» и отражаются на финансовых результатах хозяйственной деятельности организации по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи основных средств списываются за счет виновных лиц по дебету счета 73 «Расчета с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и кредиту счета 01 «Основные средства», а при отсутствии виновников или отказе суда во взыскании - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4. Учет операций  по переоценке основных средств

 

Все организации  имеют право переоценивать объекты  основных средств по восстановительной  стоимости не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценка объекта основных средств осуществляется путем пересчета его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время его использования. С этой целью проводится обязательная инвентаризация с исчислением восстановительной стоимости двумя способами: путем пересчета балансовой стоимости на установленные индексы изменения стоимости, разработанные Госкомстатом РФ, либо путем прямого пересчета балансовой стоимости основных средств по рыночным ценам на дату переоценки.

Переоценку  осуществляют все организации независимо от форм собственности и вида деятельности. Переоценке подлежат все виды основных средств независимо от технического состояния, как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве, а также подготовленные к списанию, но не оформленные актами.

Существуют  следующие способы переоценки:

- путем умножения первоначальной стоимости и суммы амортизации на повышающий (понижающий) индекс (индекс-дефлятор);

- путем прямого пересчета исходя из документально подтвержденных рыночных цен.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, что отражается записью:

Д-т сч. 01 «Основные  средства,

К-т сч. 83 «Добавочный  капитал» - на сумму дооценки первоначальной стоимости;

Д-т сч. 83 «Добавочный  капитал»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму дооценки амортизации по объекту.

Сумма уценки объекта  основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), что отражается следующим образом:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»,

К-т сч.01 «Основные средства» - на сумму уценки первоначальной стоимости;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»,

К-т сч. 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  - на сумму  уценки амортизации объекта.

Суммы дооценки оборудования, требующего монтажа, производственного и непроизводственного незавершенного строительства, включая сметные затраты по проектной документации, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», и кредиту счета 83 «Добавочный капитал, субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме  его уценки в предшествующие отчетные периоды, отнесенная на счет «Прибыли и убытки» в качестве операционных расходов, списывается в отчетном периоде на этот счет в качестве дохода.

Сумма уценки объектов основных средств в результате переоценки относится на счет «Прибыли и убытки»  в качестве расходов. При этом сумма  уценки объекта относится на уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки данного объекта в предшествующие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки в предшествующие отчетные периоды, списывается на счет «Прибыли и убытки» в качестве операционного расхода.

При выбытии  объекта сумма его дооценки переносится  со счета добавочного капитала на счет нераспределенной прибыли организации.

Результаты  переоценки балансовой стоимости основных средств отражаются в бухгалтерской и статистической отчетности, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором проведена переоценка. Результаты переоценки по состоянию на 1-е число отчетного года отражаются в учете обособленно и не включаются в показатели отчетности предыдущего года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. В соответствии с действующим порядком увеличение стоимости основных средств в результате их переоценки, проводимой по решению Правительства РФ (без продажи основных средств), не увеличивает оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5. Характеристика предприятия ООО «Адис» и основные показатели деятельности. Ведение учета основных средств на предприятии

 

Общество с  ограниченной ответственностью «Адис» является правопреемником прав и обязанностей ЗАО «Папилон»  ИНН/КПП 74150668591/741501001, ОГРН 1107415000780, ОКАТО 75442000000, ОКВЭД 72.20,  находящегося по адресу: г. Миасс, пр. Макеева , 48

ООО «Адис» несет права и обязанности, возникшие преобразованного юридического лица до момента его преобразования, а также несет ответственность за нарушение им налогового законодательства в виде до начисленных налогов и штрафных санкций, выявленных в результате документальных проверок.

ООО «Адис» является юридическим лицом с момента государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе.

ООО «Адис» имеет печать со своим наименованием, товарный знак, символику, расчетные и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банка.

Основной целью ООО «Адис» является производство продукции, выполнение работ и оказание услуг в целях удовлетворения общественных потребностей других членов общества и получение прибыли в интересах участников.

Основными видами деятельности ООО «Адис» являются производство и реализация товаров народного потребления, продукции промышленно-технического назначения; научно-техническая деятельность.

Основные показатели характеристики ООО «Адис» отражены в табл.1.

 

 

 

 

 

Таблица 1 - Основные показатели деятельности ООО «Адис»

 

№ п/п	Наименование  показателя	2011 год	2012 год	Изменения (гр.2 / гр.1)
А	Б	1	2	3
1	Выпуск продукции (товаров, работ, услуг) в сопоставимых ценах без налогов, тыс. руб.	40800	55875	136,9
2	Выручка (нетто) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)  за вычетом налогов, тыс. руб.	50280	49009	97,4
3	Прибыль от реализации, тыс. руб.	10079	13662	135,5
4	Чистая прибыль, тыс. руб.	6404	9934	155,1
5	Средняя остаточная стоимость  основных средств основного вида деятельности, тыс. руб.	13655	14637	107,2
6	Среднесписочная численность  работников, чел.	52	58	111,5
7	Производительность труда  на одного работника, тыс. руб.	784,6	963,3	122,8
8	Фонд оплаты труда, тыс. руб.	2206	2627	119,1
9	Средняя заработная плата на 1 работника, руб.	3535	3774	106,8