Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Февраля 2015 в 16:51, курсовая работа
Актуальность проблемы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками не является преувеличением, так как учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары; с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги.
Введение
1. Нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности и правовая основа их возникновения
1.2 Состав и оценка дебиторской и кредиторской задолженности
2. Бухгалтерский учет расчетов
2.1 Учет дебиторской задолженности
2.2 Создание резервов по сомнительным долгам
2.3 Списание дебиторской задолженности
2.4 Учет кредиторской задолженности
2.5 Списание кредиторской задолженности
2.6 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
Заключение
Библиографический список
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников предприятия в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открываются субсчета:
76-00 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";
76-01 "Расчеты по исполнительным документам";
76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате";
76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам";
76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями";
76-05 "Расчеты с дочерними обществами";
76-06 "Расчеты с зависимыми обществами";
76-07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";
76-08 "Расчеты с физическими лицами";
76-09 "Расчеты по претензиям";
76-10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
76-11 "Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства";
76-12 "Расчеты по невыясненным суммам";
76-13 "Расчеты с государственными органами";
76-80 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".
2.2 Создание резервов по сомнительным долгам
Формирование резерва по сомнительным долгам является правом организации, а не обязанностью. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.
В Письме Минфина России от 15 октября 2003 г. N 16-00-14/316 "О сомнительном долге организации" указано, что у организации-покупателя, перечислившей в соответствии с договором предварительную оплату за товар, обязательства поставщика по отгрузке продукции не могут рассматриваться задолженностью, по которой образуется резерв по сомнительным долгам. То есть, по мнению Минфина России, задолженность, возникшая в результате выплаты аванса поставщику, не может участвовать в создании резерва, иными словами, резерв создается в бухгалтерском учете только под задолженность покупателей.
Резерв можно создавать в конце любого отчетного периода по налогу на прибыль, а так же в конце года. Для этого необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.
Просроченную задолженность можно включать в резерв, в зависимости от срока ее возникновения (п. 4 ст. 266 НК РФ):
- если срок более 90 календарных дней, то включаем в резерв всю сумму задолженности;
- если срок от 45 – 90 календарных дней, то в резерв надо включить 50% от суммы задолженности;
- если срок менее 45 календарных дней, то задолженность в резерв не включается.
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв не может быть больше 10 процентов от выручки за тот же отчетный или налоговый период.
На основании п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в резервы по сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для организации прочими расходами.
На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным Долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими проводками:
Дебет 51 Кредит 62 - получены денежные средства;
Дебет 63 Кредит 91-1 - отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам.
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
В бухгалтерском учете присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается следующей проводкой:
Дебет 63 Кредит 91-1 - списаны неиспользованные суммы.
2.3 Списание дебиторской задолженности
Организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания, на основании п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.
Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.
В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с п. п. 11 и 14.3 ПБУ 10/99 списанная задолженность включается в состав прочих расходов.
Причем в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.
В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками:
Дебет 91-2 Кредит 62 (60, 76) - списана на убытки сумма дебиторской задолженности (с НДС);
Дебет 007 - учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.
Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.
В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:
Дебет 63 Кредит 62 (60, 76) - списана за счет резерва сумма дебиторской задолженности;
Дебет 007 - учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.
При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности, сумма задолженности, списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (далее - ПБУ 9/99). При этом в бухгалтерском учете появятся записи:
Дебет 51 (50) Кредит 91-1 - отражена в составе прочих доходов сумма списанного долга, возвращенного должником;
Кредит 007 - списана с забалансового счета сумма возвращенного долга.
2.4 Учет кредиторской
В бухгалтерском учете кредиторская задолженность отражается по кредиту счетов:
1) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией получен аванс в счет поставки товара);
2) 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (получение оплаты в счет будущей поставки товаров, работ, услуг);
3) 68 "Расчеты по налогам и сборам" (недоплата в бюджет налогов, сборов);
4) 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (недоплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
5) 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда" (при начислении
в пользу работника
6) 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
7) 73 "Расчеты с персоналом
по прочим операциям" (возникновение
задолженности организации по
возмещению материального
Кредиторская задолженность отражается в основном на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным. Дебетовое сальдо означает сумму авансов (предоплаты), выданных поставщикам и подрядчикам. Кредитовое сальдо по счету 60 свидетельствует о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным расчетным документам и неотфактурованным поставкам. Оборот по дебету счета показывает суммы оплат, списаний и зачетов за товарно-материальные ценности, работы и услуги в отчетном месяце. Оборот по кредиту счета отражает стоимость полученных от поставщиков товарно-материальных ценностей, выполненных подрядчиками работ и оказанных услуг за отчетный месяц.
На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
- полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
- полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.
По счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются, кроме того, суммы по инкассированным поставщиками расчетным документам, подлежащим в соответствии с действующими правилами оплате в безакцептном порядке, и суммы по исполнительным документам, предъявленным соответствующими организациями в банк для принудительного взыскания с расчетного и других счетов предприятия.
К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" могут открываться субсчета:
60-01 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками по
60-02 "Расчеты по неотфактурованным поставкам";
60-03 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным";
60-04 "Расчеты по векселям,
выданным поставщикам и
60-05 "Расчеты с дочерними обществами";
60-06 "Расчеты с зависимыми обществами";
60-08 "Расчеты по векселям, выданным прочим контрагентам".
Если расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в иностранной валюте, на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" могут возникать курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте. При отражении курсовых разниц производится запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы" - на сумму положительных курсовых разниц или по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму отрицательных курсовых разниц.
Схема отражения на счетах бухгалтерского учета наиболее распространенных операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками, приведена в таблице хозяйственных операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками.
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов | |
Дебит |
Кредит | ||
1 |
Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы производственного характера: на сумму без НДС. На сумму НДС. |
20, 23, 25, 26, 29, 19 |
60 60 |
2 |
Подрядчиками оказаны услуги по реализации продукции. |
44 |
60 |
3 |
Предъявлена претензия поставщику по выявленным при проверке его расчетных документов несоответствия цен, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок. |
76.2 |
60 |
4 |
Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, связанные с прочими расходами: на сумму без НДС. На сумму НДС. |
91.2 19 |
60 60 |
5 |
Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, имеющие отношение к расходам будущих периодов: на сумму без НДС. На сумму НДС. |
97 19 |
60 60 |
6 |
Приняты к оплате счета поставщиков за поступившее оборудование. |
07 |
60 |
7 |
Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы по капитальному строительству. |
08 |
60 |
8 |
Начислена задолженность за приобретение животных у других организаций. |
11 |
60 |
9 |
Приняты к оплате счета поставщиков за поступившие товары. |
10, 15 |
60 |
10 |
Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации. |
60 |
51 |
11 |
Погашена задолженность перед поставщиком путем выдачи денежных средств из кассы организации. |
60 |
50 |
12 |
Оплачен счет поставщика и уплаченная сумма НДС, подлежащая налоговому вычету. |
68 |
19 |
13 |
Оплачен счет поставщика путем внесения подотчетным лицом наличных денежных средств в кассу контрагента. |
60 |
71 |
14 |
Списана кредиторская задолженность перед поставщиком по истечении строка исковой давности: на сумму задолженности включая НДС На сумму НДС. |
60 91.2 |
91.1 19 |