Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками, покупателями и анализ платежеспособности предприятия

Учет расчетов с покупателями и заказчиками (дебиторская задолженность) ведется на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором учет ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

Возникающая дебиторская  задолженность отражается по цене продажи  продукции на счете 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками». По дебету этого счета отражают суммы, на которые  предъявлены расчетные документы; по кредиту - суммы поступивших платежей (включая суммы авансов) и т.п.

При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. К счету 62 могут быть открыты субсчета:

62-1 «Расчеты в порядке  инкассо» с отражением на нем  сумм по предъявленным к покупателям  и заказчикам счетам за отгруженную  в их адрес продукцию, выполненные  работы и принятым банком к  оплате расчетным документам;

62-2 «Расчеты плановыми  платежами». Данный субсчет используется  организациями, находящимися между  собой в длительных хозяйственных  связях. Произведение расчетов по  каждой поставке в таком случае  порождает большое количество  документов. Поэтому расчеты производятся  ежедневно или в другой отрезок  времени исходя из планового  объема поставок с обязательной  корректировкой в конце месяца  по фактически выполненным обязательствам;

62-3 «Векселя полученные».  На этом субсчете учитывается  задолженность покупателей, обеспеченная  выданными векселями.

Учет расчетов с покупателями должен обеспечить контроль возникновения  дебиторской задолженности в  процессе реализации, сроков и фактов погашения, а также реальной оценки дебиторской задолженности и времени поступления финансовых средств в организацию. Кроме того, учет расчетов с покупателями является составной частью учета реализации и непосредственно влияет на уровень налогообложения.

Все расчеты с покупателями и заказчиками организации строят на основании заключенных договоров-контрактов, в которых указаны сроки, условия  поставки продукции, порядок оплаты и т.п. Документами при расчетных  взаимоотношениях с покупателями и  заготовительными организациями являются специальные приемные квитанции. В  приемных квитанциях отражают, какая  продукция принята, ее количество (в  натуральной и зачетной массе), дата, причитающаяся оплата и т.п. Эта  квитанция является основанием для  записей в учетные регистры по счету 62.

На суммы реализованной  продукции организация предъявляет  расчетные документы покупателю или заказчику, дебетуя при этом счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» и кредитуя счет 90 «Продажи». При погашении покупателями и  заказчиками своей задолженности  они списывают ее с кредита  счета 62 в дебет счетов денежных средств 

При продаже амортизируемого  имущества, то есть основных средств  и нематериальных активов, а также  другого имущества, стоимость имущества  по ценам продажи списывают в  дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление  платежей за проданное имущество  отражают по дебету счетов по учету  денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту  счета 62.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на пассивном  счете 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

 

 

 

 

 

Таблица 1

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет (Дебет)	Увеличение задолженности	Корреспондирующий счет (Кредит)
Оплата счетов наличными		Сальдо – задолженность
Сальдо – задолженность покупателей (заказчиков) на начало периода	-	Суммы поступивших платежей	50,51,52
Суммы предъявленных расчетных  документов покупателям (заказчикам)	90	Отрицательные курсовые разницы	99
Положительные курсовые разницы	99
Сальдо – задолженность покупателей (заказчиков) на конец периода	-

Пример 1.

В акте о проведении зачета взаимных требований представители организаций  – партнеров принимают решение  о проведении зачета взаимных требований: ОАО «Русь» засчитывает задолженность  организации МУПП ЖКХ в размере 7080 руб. (в том числе НДС – 1080 руб.) за оказанные ей услуги связи  в счет погашения своей задолженности  перед МУПП Жкх в этом же размере.

Решение: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– 7080 руб. – осуществлен зачет  взаимных требований 

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

– 1080 руб. предъявлена к возмещению сумма НДС

2. Расчетная часть

2.1 Значение, цель и источники  информации анализа финансового  состояния предприятия

Основной целью финансового  анализа является оценка финансового  состояния предприятия. Поскольку  финансовое состояние предприятия (ФСП) характеризуется совокупностью  показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств, то в рыночной экономики  оно отражает конечные результаты деятельности предприятия. Ведь для того чтобы  принять решение, необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами, целесообразность и эффективность  их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения  с партнерами. Оценка этих показателей  нужна для эффективного управления организацией. С их помощью руководство  осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление  своей деятельности.

Для анализа финансового  состояния предприятия используются формы бухгалтерской отчетности: №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках», №3 «Отчет о движение фондов  и других средств»,  №4 «Отчет о движении денежных средств», №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Набор источников информации, методов и рассчитываемых показателей  при проведении финансового анализа  зависит от целей исследования. В  таблице 1 приведена группировка  лиц, заинтересованных в проведении финансового анализа, а также  классификация их целей и требований к предоставленной информации.

 

 

 

 

Таблица 2

Основные группы пользователей  отчетности предприятия

№	Группа пользователей	Информация	Требования к  информации
1.	Внешние пользователи финансовой отчетности – применяют для своих целей стандартизованную форму внешней финансовой отчетности		Ценность: - своевременность (актуальность); - прогностическая ценность (достаточность для принятия решений).   Надежность: - отражение сущности положения; проверяемость; объективность. Сопоставимость с данными  других фирм Постоянство (сопоставимость с данными предыдущих периодов или наличие пометок об изменениях методов учета, причинах, пересчете показателей)
1.1	Кредиторы	Заинтересованы в информации, позволяющей выявить уровень  платежеспособности фирмы, оценить  ее надежность
1.2	Инвесторы	Заинтересованы в информации, позволяющей оценить целесообразность покупки (продажи) акций фирмы, способность  фирмы выплачивать дивиденды  по акциям
1.3	Работники фирмы	Стараются оценить стабильность и прибыльность деятельности фирмы, ее способность своевременно выплачивать  зарплату, обеспечить длительное трудоустройство
1.4	Поставщики	Стремятся выявить степень  надежности сбыта своей продукции (покрытие фирмой своих кредиторских обязательств)
1.5	Клиенты	Стремятся оценить надежность фирмы с точки зрения долгосрочного  партнерства
2.	Внутренние пользователи финансовой отчетности – применяют для своих целей документы управленческого учета
2.1	Руководство фирмы	Заинтересованы в информации, позволяющей принимать управленческие решения

 

Продолжение таблицы 2

 Важнейший источник информации – баланс. Информация, предоставленная в балансе, может быть рассмотрена в двух аспектах – бухгалтерском и управленческом.

С бухгалтерской точки  зрения информация баланса отражает сбалансированность активов и пассивов, определенную последовательность размещения разделов и статей баланса, в основе которой лежит принцип уменьшения продолжительности нахождения в обороте хозяйственных средств и их источников. В соответствии с этим принципом в разделе I актива баланса размещены основные средства, находящиеся в обороте наиболее длительное время, и нематериальные активы, а в разделе II – текущие активы. Соответственно в пассиве в III разделе отражены собственные источники (как наиболее долгосрочные), в разделе IV – долгосрочные финансовые обязательства, в разделе V – краткосрочные обязательства.

Основными показателями баланса  являются активы, пассивы, оборотные  средства, долгосрочные активы, текущие  активы, источники собственных средств, долгосрочные финансовые обязательства, краткосрочные финансовые обязательства  и др.

Бухгалтерский баланс –  статичная модель, отражающая состояние  средств и их источников на определенный момент, т.е. в застывшем состоянии. Чтобы содержащиеся в бухгалтерском  балансе информация могла использоваться для целей управления, она рассматривается  в управленческом аспекте.

При этом вводятся такие  показатели капитала, как основной, оборотный, собственный, заемный, перманентный, инвестированный, функционирующий.

Основной капитал –  капитал, инвестированный во внеоборотные (долгосрочные) активы предприятия. Формируется за счет  собственных и частично долгосрочных заемных финансовых средств.

Оборотный капитал – капитал, вложенный в текущие активы предприятия, характеризующиеся ликвидностью.

Собственный капитал –  финансовые средства предприятия, принадлежащие  ему на правах собственности и  используемые для формирования определенной части его активов, называемых чистыми.

Заемный капитал – привлекаемый для финансирования на возвратной основе денежные средства и другое имущество.

Перманентный капитал  – совокупность незавершенных капиталовложений, долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Характеризует величину отвлеченных  средств.

Функционирующий капитал  – величина активов предприятия, уменьшенных на величину инвестированного капитала. Характеризует величину средств, очищенных от влияния инвестиций предприятия, которые не оказывают  непосредственного воздействия  на объем продажи продукции.

По активу баланса капитал  подразделяется на основной (раздел I) и оборотный  (раздел II). Критериями такой классификации являются время  функционирования, характер использования  и источники формирования.

Сумму основного и оборотного капитала называют общим капиталом. Использование этого показателя не противоречит экономической теории, т.к. вложение средств изначально предполагает получение прибыли. Если предприятие не достигает этой цели, оно становится банкротом. Следовательно, общий капитал согласно активу баланса – это средства, вложенные в предприятие для начала и продолжения хозяйственной или иной деятельности с целью получения прибыли.

Если рассматривать пассив баланса, то общий капитал – обязательства  предприятия перед акционерами, государством, субъектами хозяйствования, работниками и другими физ. лицами. По признаку собственности общий  капитал состоит из собственного (раздел III) и заемного (разделы IV и V), по продолжительности функционирования (временной критерий) капитал подразделяется на долгосрочный (разделы III и IV) и краткосрочный (раздел V).

Определение понятия капитала как обязательств и использование  его в практике аналитической  работы позволяют дать общую оценку эффективности использования всех источников формирования капитала, в  т.ч. собственных и заемных, выбрать  наиболее эффективное их соотношение. Таким образом, при анализе информации, содержащийся в бухгалтерском балансе, можно использовать понятийный аппарат, характеризующий как бухгалтерский, так и управленческий его аспекты.

2.2 Анализ платежеспособности и  ликвидности предприятия

Критериями оценки финансового  состояния предприятия выступают  платежеспособность предприятия и  его ликвидность.

Под платежеспособностью  предприятия понимается наличие  у предприятия денежных средств  и их эквивалентов, достаточных для  расчета по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения, при бесперебойном осуществлении основной деятельности. Платежеспособное предприятие – это предприятие, способное своевременно и в полном объеме производить расчеты по краткосрочным обязательствам, например, своевременно производить расчеты с работающими на предприятии по оплате труда, с поставщиками – за поставленные материальные и технические ресурсы, с банками – по ссудам.

Таким образом, основными  признаками платежеспособности предприятия  в идеальном варианте являются наличие  в достаточном объеме средств  на расчетном счете и отсутствие просроченной краткосрочной задолженности.