Бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ

 

2.1 Синтетический и аналитический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

 

Счет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному  обеспечению и обязательному  медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» могут  быть открыты субсчета:

/1 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»,

/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

/3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию».

На субсчете 69/1 "Расчеты  по социальному страхованию" учитываются  расчеты по социальному страхованию  работников организации.

На субсчете 69/2 "Расчеты  по пенсионному обеспечению" учитываются  расчеты по пенсионному обеспечению  работников организации.

На субсчете 69/3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации  расчетов по другим видам социального  страхования и обеспечения к  счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение  работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, в части  отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту  счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" в  корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками  по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

По кредиту этого счета показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия.

При этом дебетуются счета, на которых отражено начисление оплаты труда или счет 99 "Прибыли и убытки" (в части пеней и штрафов).

Счет 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" обычно имеет кредитовое сальдо, которое  означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое  сальдо, которое означает задолженность  органов социального страхования и обеспечения перед предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному страхованию, когда сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т.п.)

Аналитический учет по счету 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" ведется в разрезе  каждого вида расчетов.

В пояснениях к этому счету сказано, что при наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

 

 

 

 

2.2 Документальное  оформление операций по социальному  страхованию и обеспечению

Основным видом деятельности страховых  организаций является оказание страховых  услуг. Согласно Закону РФ «Об организации  страхового дела в РФ» страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых лицами страховых премий (страховых взносов).

В связи с этим важнейшая задача учета в страховых организациях - правильное, своевременное и полное отражение сведений о заключенных  договорах страхования, о причитающихся  и поступивших страховых премиях (взносах), о формируемых страховых  резервах, а также о заявленных убытках и о произведенных страховых выплатах. От успешности решения этой задачи во многом зависят платежеспособность организации, ее финансовая устойчивость и способность своевременно выполнять обязательства по договорам страхования.

Исходя из этого, основными задачами учета считают:

проверку правильности документального  оформления и законности операций по страхованию;

проверку правильности заключения договоров страхования и обоснованности страховых выплат;

контроль за правильностью ведения журнала заключенных договоров страхования и журнала учета убытков;

обеспечение своевременности, полноты  и правильности расчетов по договорам  страхования, а также расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами;

обеспечение правильности формирования страховых резервов;

изыскание возможностей наиболее рационального  инвестирования активов, покрывающих  страховые резервы, на условиях ликвидности, прибыльности и надежности;

контроль за своевременностью и  полнотой выполнения обязательств по договорам страхования;

достоверное отражение в регистрах  бухгалтерского учета информации о  поступивших страховых взносах, сформированных страховых резервах, а также о произведенных страховых  выплатах по каждому виду страхования.

Кроме того, важной задачей  работников бухгалтерии является предоставление необходимых сведений руководству организации и в отделы страхования, а также достоверное и своевременное предоставление сведений органу страхового надзора о страховых взносах, страховых выплатах и т. п.

Пособие по временной  нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются  из среднего заработка работника  по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности отпуска по беременности и родам. В среднем заработке при исчислении пособия учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, на которую, в соответствии с законодательством, начисляются страховые взносы, поступающие в бюджет фонда социального страхования. При этом заработная плата за работу по совместительству не учитывается.

Работнику, который в  последние 12 календарных месяцев  перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, проработал фактически меньше 6 месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (1100 рублей).

При определении периода  фактической работы в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, не учитываются периоды, в течение которых работник фактически не работал:

• работник получал пособия;

• работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

• работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;

• работнику предоставлялись дополнительно оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

• работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработка или без оплаты, в соответствии с законодательством.

В период фактической  работы в последние 12 календарных  месяцев включается время, в течение  которого работник фактически работал, и за ним сохранялась средняя заработная плата в соответствии с законодательством:

• при направлении в служебную командировку;

• при переводе на ниже оплачиваемую работу.

При расчете среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в порядке, установленном  Постановлением № 213. В случае повышения заработной платы в расчетном периоде, такое повышение учитывается с даты повышения фактической заработной платы.

Пособие исчисляется  с учетом общего страхового стажа  и иных условий, установленных законодательством (в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006г. № 255-ФЗ). Размер пособия по нетрудоспособности рассчитывается:

1. в размере 100 % заработка

• работникам, имеющим общий страховой стаж 8 и более лет;

• работникам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся 18 лет);

• работникам, временно утратившим способность к труду из-за ранения, контузий, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;

• работающим инвалидам Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Отечественной войны;

• пособия по беременности и родам;

2. в размере 80 % заработка

• рабочим и служащим, имеющим общий страховой стаж от 5 до 8 лет;

• рабочим и служащим из числа круглых сирот, не достигшим 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;

3. в размере 60 % заработка

• рабочим и служащим, имеющим общий страховой стаж до 5 лет.

Согласно ст.16 Закона № 255-ФЗ, в страховой стаж включаются периоды:

- работы по трудовому договору;

- государственной гражданской или муниципальной службы;

- иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

Средний заработок исчисляется  в порядке, установленном правительством РФ в соответствии со статьей 139 Трудового кодекса РФ /23/. При этом сохраняется ограничение максимального размера пособия 16125 рублей за полный календарный месяц.

Получить больничные и декретное пособие можно  получить по каждому месту работы. При этом максимально возможная сумма пособия применяется по каждому месту работы отдельно.

Таким образом, общий  алгоритм расчета пособия включает в себя следующие шаги:

1. Определяется средний  дневной заработок в соответствии  с Постановлением № 213, то есть

Средний дневной заработок = Сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период / Количество календарных дней;

2. Рассчитывается размер  дневного пособия, с учетом  общего страхового стажа работника  и других условий;

3. Исчисляется максимальный  размер дневного пособия = Предельная сумма (16125 руб.) / Количество календарных дней в месяце нетрудоспособности.

Если максимальный размер дневного пособия меньше, чем пособие, рассчитанное из фактического заработка, то дальнейший расчет ведется, исходя из максимально возможной величины.

4. Определяется размер  пособия путем умножения дневного  пособия на количество календарных  дней, приходящихся на период  болезни. 

Если заболел сам  сотрудник организации, то пособие  за первые два дня оплачивает работодатель, причем эти суммы он может включить в расходы при расчете налога на прибыль. С третьего дня болезни пособие выплачивается за счет фонда социального страхования. Если работник фактически отработал менее шести месяцев, то средний заработок исчисляется, исходя из минимального размера оплаты труда.

Минимальный размер дневного пособия = МРОТ / Количество рабочих  дней в месяце нетрудоспособности.

Пример 1. Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная работнику ООО “Лесная сказка” Петрову П.П. исходя из 85-кратного размера МРОТ, составила 12750 руб. Фактическая сумма пособия равна 18750 руб. с учетом среднедневного заработка в январе 1250 руб. и продолжительности дней болезни – 15 (1250 руб. * 15 дней). Приказом руководителя предприятия работнику произведена доплата к пособию по временной нетрудоспособности, исходя из фактического заработка и продолжительности непрерывного трудового стажа в размере 6000 руб. (18750 руб. – 12750 руб.). В бухгалтерском учете производят записи с учетом Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации:

Дт 69.1 “Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет” / Кт 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – 12750 руб. – на сумму начисленного пособия по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования;

Дт 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” / Кт 70 “ Расчеты с персоналом по оплате труда” –6000 руб. – на сумму начисленной доплаты к пособию по временной нетрудоспособности за счет собственных средств предприятия;

Дт 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” / Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам” – 2437,50руб. – на сумму начисленного налога на доходы физических лиц с суммы пособия повременной нетрудоспособности ((12750 руб. + 6000 руб.) * 13%)

Дт 84 / Кт 69.1 – 1200руб. –  на сумму начисленных страховых  взносов в Федеральный бюджет (6000руб.*20 %);

Дт 84 / Кт 69.2 – 174руб. –  на сумму начисленных страховых  взносов в Фонд социального страхования(6000 руб. * 2,9 %);

Дт 84 / Кт 69.3 – 66руб. –  на сумму начисленных страховых взносов в Федеральный фонд ОМС (6000 руб.* 1,1 %);

Дт 84 / Кт 69.4 – 120руб. –  на сумму начисленных страховых  взносов в территориальные фонды  ОМС (6000руб. * 2,0 %);