Бухгалтерский учет основных средств

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам ОС-1 или ОС-1б.

Варианты бухгалтерских проводок по хозяйственным операциям, связанных с рассмотренными формами первичной учетной документации:

• Приняты к оплате счета поставщиков по приобретенному оборудованию к установке (форма ОС-14): Дебет 07 – Кредит 60
• Отражена задолженность перед поставщиком по договору мены за поставляемое оборудование (форма ОС-14): Дебет 07 – Кредит 60
• Сдано в монтаж оборудование к установке (форма ОС-15): Дебет 08-3 – Кредит 07

1.3. Выбытие основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, согласно положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Из инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций следует, что для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В пункте 29 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 отражены случаи, при которых происходит выбытие основных средств:

• продажи;
• прекращения использования вследствие морального или физического износа;
• ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
• передачи по договору мены, дарения;
• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации;
• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
• в иных случаях.

Не признается выбытием основного средства его перемещение между структурными подразделениями организации. Также если основное средство временно перестает использоваться (например, в силу необходимости реконструкции или монтажа дополнительного оборудования), оснований для его списания нет.

Правила выбытия основного средства содержаться в пунктах 77-83 методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н) С изменениями и дополнениями от 24 декабря 2010 года):

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц, оформляется актом приемки-передачи основных средств.

На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.

Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта основных средств не признается. Указанная операция оформляется актом приемки-передачи основных средств.

Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю также оформляется актом приемки-передачи, на основании которого бухгалтерская служба арендатора списывает возвращенный объект с забалансового учета.

Выбытие отдельных частей, входящих в состав объекта основных средств, имеющих разный срок полезного использования и учитываемых как отдельные инвентарные объекты, оформляется и отражается в бухгалтерском учете в порядке, изложенном выше в настоящем разделе.

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

После частичной ликвидации основного средства изменится сумма амортизационных отчислений (п. 19 ПБУ 6/01, п. п. 54, 55, 57 Методических указаний). По-новому начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было частично ликвидировано основное средство (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, 48, ст.5369; 1998, №30, ст.3619; 2002, №13, ст.1179; 2003, №1, ст.2; N 2, ст.160; №27 (ч.I), ст.2700:

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

В качестве первичных учетных документов, могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям, связанным с выбытием основных средств представлены в следующей таблице:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списание основного средства за непригодностью
Списание первоначальной стоимости	01-В	01
Списание амортизации	02	01-В
Списание остаточной стоимости	91	01-В
Продажа имущества
Списание первоначальной стоимости	01-В	01
Списание амортизации	02	01-В
Списание остаточной стоимости	91	01-В
Получена выручка от продажи	62	91
Учтен НДС от продажи	91	68
Безвозмездная передача имущества
Списание первоначальной стоимости	01-В	01
Списание амортизации	02	01-В
Списание остаточной стоимости	91	01-В
Списание расходов, связанных с передачей	91	10,70,69...
Начислен НДС, исходя из рыночной цены передаваемого объекта	91	68
Передача в счет вклада в уставный капитал
Списание первоначальной стоимости	01-В	01
Списание амортизации	02	01-В
Передача в счет вклада в уставный капитал	58	01-В
Списана сумма дооценки (при ее наличии)	83	84

Таблица 3 «Варианты бухгалтерских проводок при выбытии основных средств» [10]

 

2. Выполнение  практической задачи

2.1 Исходные данные

Сведения об организации:

• ООО «Мебель на заказ»;
• ОКПО  12345679
• Руководитель организации Зубков А.А.
• Гл. бухгалтер Замашкина Ж.В.
• Кассир Протько В.Л.
• ИНН 72123456978
• КПП 721200006
• Номер расчетного счета 40702810150100000077
• Банковский идентификационный код банка ОАО КБ «Тюменская значимость»          г. Тюмень 77700000, корреспондентский счет этого банка 70107777770000000055
• Адрес 625000 г. Тюмень ул. Мечты 12.
• Предприятие занимается производством и установкой корпусной мебели. Льгот по налогообложению нет. Готовая продукция предприятия при реализации облагается НДС по стандартной ставке (ст. 164 21 главы НК РФ).
• Извлечение из Учётной политики ООО «Мебель на заказ»:

• списание материалов в производство производится по средней себестоимости единицы запаса;
• амортизация по объектам основных средств для целей бухгалтерского учета начисляется линейным методом;
• общепроизводственные и общехозяйственные расходы в конце месяца подлежат отнесению на затраты основного производства.

Сведения о контрагентах:

1) Поставщики:

1. ООО «Техсервис»

• ОКПО 12345678

• Руководитель организации Леонов Б.С.
• Гл. бухгалтер Пархоменко Г.И.
• Кассир Антонова И.А.
• ИНН 7205891236
• КПП 7212000002
• Номер расчетного счета 40702810600111000012
• Банковский идентификационный код банка «Гражданский» в г. Тюмень 555000000, корреспондентский счет этого банка 70107777770000000004
• Адрес 625015 г. Тюмень Новая ул. дом 15

2. ОАО «ТЭС»

• ОКПО 12345675
• Руководитель организации Минсков В.В.
• Гл. бухгалтер Минин З.З.
• Кассир Ковальская Г.Р.
• ИНН 7218745612
• КПП 7212000016
• Номер расчетного счета 40702810000151000217
• Банковский идентификационный код банка ОАО КБ «Транспорт-сервис» в г. Тюмень 777000001, корреспондентский счет этого банка 99510777957000000005
• Адрес 625009 г. Тюмень ул. Творческая 135 корп.2 оф. 2306