Бухгалтерский учет на валютных счетах в банке

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Декабря 2013 в 09:24, курсовая работа

Краткое описание

Целью данной курсовой работы является изучение бухгалтерского учета валютных счетов предприятий в банке.
Для достижения цели необходимо выполнить следующие задачи:
- изучить валютные операции, валютный счет;
- посмотреть нормативно-правовые акты, связанные с валютными операциями;
- изучить, как предприятия открывают валютные счета и ведут по ним учет.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ
1 Особенности валютных счетов…………………….………………….…..……..6
1.1 Валютный счет: понятие, порядок открытия ……………..……………….………6
1.1.1 Документальное оформление валютных операций………………………….9
1.1.2 Особенности бухгалтерского учета оᴨераций в иностранной валюте……11
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета валютных операций…….........17
2 Бухгалтерский учет операций на валютном счете……………….………...….25
2.1 Синтетический учет на валютном счете……………………………………...25
2.1.1 Аналитический учет на валютном счете…………………………….……...30
2.2 Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц………………………...33
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

Скачать полностью (91.36 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Прикрепленные файлы: 1 файл

Курсовая бух.уч!!!.docx

— 94.44 Кб (Скачать документ)

Учет на счете валютного счета ведется на основании выписок банков из открытых у них валютных счетов организации и приложенных к ним расчетно-денежных документов, полученных от других организаций, выписанных самим владельцем счета либо созданных банком, ведущим счет. Выписка - один из экземпляров лицевого счета организации. Она получает выписки от банка периодически по мере совершения валютных операций или в иные установленные банком сроки. Обработка (разработка) выписки из валютного счета производится в порядке, аналогичном описанному для выписок из расчетного счета в рублях. Инвентаризация расчетов с банками по валютным счетам проводится по мере получения выписок, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на 1-е число каждого месяца. При инвентаризации сверяются остатки сумм, числящихся на счетах по данным бухгалтерского учета организации, с данными по выпискам банка и реестрам расчетных документов.

Таблица 2.2- Основные бухгалтерские проводки по валютному счету [9,10].

Дебет	Кредит	Содержание хоз.операции	Первичные документы
52	50	Зачислены на валютный счет денежные средства, сданные из кассы организации.	№ КО-2 "Расходный кассовый ордер", Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	52	Зачислены на валютный счет денежные средства: - с других текущих валютных счетов организации, - с транзитного валютного счета.	Выписки банков по валютным расчетным счетам.
Продолжение табл. 2.2
Дебет	Кредит	Содержание хоз.операции	Первичные документы
52	55	Зачислены на валютный счет неиспользованные суммы по аккредитивам.	Аккредитив (0401063), Выписки банка по валютному и специальному счетам
52	57	Зачислена приобретенная валюта на текущий валютный счет организации.	Выписки банка по валютному и специальному счетам
52	57	Зачислены на валютный счет переводы в пути в иностранной валюте.	Выписки банка по валютному и специальному счетам
52	60	Возвращены излишне уплаченные поставщикам и подрядчикам валютные средства.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	62	Получены средства от покупателей и заказчиков в оплату проданной продукции (работ, услуг).	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	62	Получены авансовые платежи от покупателей и заказчиков в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг).	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	62	Оплачены проданные: - основные средства, - нематериальные активы, - материалы, - незавершенное строительство и оборудование.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	62	Оплачены проданные ценные бумаги и другие финансовые вложения.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	62	Получена плата по договору аренды (если доходы от аренды рассматриваются как доходы от обычных видов деятельности).	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	62	Получена плата по договору переуступки права требования	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	66	Получены краткосрочные кредиты банков.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	67	Получены долгосрочные кредиты банков.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
Продолжение табл. 2.2
Дебет	Кредит	Содержание хоз.операции	Первичные документы
52	75.1	Получены денежные средства в иностранной валюте в оплату акций организации или в качестве взноса в её уставный капитал.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	76.1	Получены денежные средства в иностранной валюте по расчетам за страхование.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	76.2	Получены денежные средства в иностранной валюте по расчетам по претензиям.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	76.3	Получены доходы от участия в других организациях.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	76	Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	91.1	Получена плата по договору аренды (если доходы аренды рассматриваются как прочие поступления).	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	91.1	Отражены поступления дебиторской задолженности, списанной ранее как нереальная ко взысканию.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
51	91.1	Зачислены проценты на остаток денежных средств на валютном счете организации.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	91.1	Отражены положительные курсовые разницы по счетам организации в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	98.2	Отражены безвозмездно полученные денежные средства в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
50	52	Поступили денежные средства кассу организации с её валютного счета.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	52	Перечислены с валютного счета денежные средства на другие валютные счета организации.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
Продолжение табл. 2.2
Дебет	Кредит	Содержание хоз.операции	Первичные документы
55.1	52	Перечислены денежные средства с валютного счета организации на аккредитив.	Выписки банка по валютному и специальному счетам
57	52	Перечислены с текущего счета средства в иностранной валюте на покупку рублей Российской Федерации.	Выписки банка по валютному и специальному счетам
57	52	Списаны средства с транзитного валютного счета организации для обязательной продажи валюты.	Выписки банка по валютному и специальному счетам
58.1	52	Перечислены вклады в уставный капитал других организаций.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
58.1,58.2	52	Приобретены ценные бумаги других организаций, номинированные в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
58	52	Приобретены депозитные сертификаты в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
58.2	52	Приобретены государственные ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
58	52	Приобретены прочие финансовые вложения в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
60	52	Перечислена иностранная валюта в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
60	52	Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
62	52	Возвращены покупателям и заказчикам средства, излишне полученные в оплату проданной продукции (работ, услуг).	Выписка банка по валютному расчетному счету.
62	52	Возвращены авансы покупателям и заказчикам.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
Продолжение табл. 2.2
Дебет	Кредит	Содержание хоз.операции	Первичные документы
66	52	Погашены: - краткосрочные кредиты банков, - краткосрочные займы.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
66	52	Погашены: - проценты по краткосрочному кредиту банков, - проценты по краткосрочному займу.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
67	52	Погашены: - долгосрочные кредиты банков, - долгосрочные займы.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
67	52	Погашены: - проценты по долгосрочному кредиту банков, - проценты по долгосрочному займу.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
71	52	Выданы денежные средства в иностранной валюте под отчет.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
75.2	52	Перечислены доходы (дивиденды) в иностранной валюте участникам организации.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
76.1	52	Перечислены денежные средства по расчетам за страхование.	Выписка банка по валютному расчетному счету
76.2	52	Перечислены денежные средства по расчетам по претензиям.	Выписка банка по валютному расчетному счету
76	52	Перечислены денежные средства прочим дебиторам и кредиторам.	Выписка банка по валютному расчетному счету
91.2	52	Списаны средства за расчетно-кассовое обслуживание.	Выписка банка по валютному расчетному счету

2.2 Аналитический учет на валютном счете

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах. К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета [10]:

52-1 «Транзитные валютные счета»;

52-2 «Текущие валютные счета»;

52-3 «Валютные счета за рубежом».

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2:

1) Перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

2) Иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

С кредита счета 52-1 «Транзитные валютные счета» иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.

На субсчете 52-3 «Валютные счета за рубежом» отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. На основании выписок с текущих валютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 - для оборотов по дебету. Используются также карточки аналитического учета по наименованиям валют по форме:

Карточка аналитического учета к счету “52” “Валютный счет”
наименование валюты_________________ .
Сальдо на начало месяца               в валюте по курсу

Выписка	Курс на	Обороты
банка	дату совершения	по дебету		по кредиту
(дата)	операции	сумма в ин. Валюте	по курсу	сумма в ин. Валюте	по курсу

Итого за месяц:
С-до на конец месяца:
в валюте по курсу

2.3. Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц

Порядок расчета и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете определен в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденном Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н (c измен. и доп. от 26.09. 2013) [ 5].

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода - п.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (c измен. и доп. от 26.09. 2013) [5].

Согласно пункту 7 ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), подлежит переоценке на отчетную дату (помимо переоценке на дату совершения операции) стоимость обязательств (требований) в иностранной валюте, то есть подлежат переоценке как на дату совершения операции, так и на каждую отчетную дату остатки средств (сальдо) выраженные в иностранной валюте по счету 52 «Валютный счет».

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой [8].

Курсовая разница во всех случаях подлежит зачислению на финансовые результаты организации [8].

Это означает, что при росте курса, курсовая разница, образующаяся в результате переоценки сальдо активного счета 52:

1. Доход от переоценки отражается (рост курса валюты)

Дебет 52 «Валютный счет»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»;

2. При падении курса –убытки от переоценки отражаются

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 52 «Валютный счет»

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

- операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- операциям по пересчету стоимости активов и обязательств.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Таблица 2.3 Характеристика наиболее распространенных случаев возникновения курсовых разниц [20,22].

Хозяйственная ситуация	Содержание курсовой разницы	№ счета
Поступление денежных средств в оплату отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг	Разница между оценкой дебиторской задолженности по курсу на день предъявления расчетных документов покупателю (заказчику) и суммой поступивших денежных средств по курсу дня перевода	62
Оплата полученного векселя	Разница между оценкой дебиторской задолженности, обеспеченной полученным векселем, по курсу на день выписки векселя и суммой поступивших денежных средств по курсу дня перевода	62
Оплата выданного векселя	Разница между оценкой кредиторской задолженности, обеспеченной выданным векселем, по курсу на день выписки векселя и суммой переведенных денежных средств по курсу дня перевода	60
Продолжение табл. 2.3
Хозяйственная ситуация	Содержание курсовой разницы	№ счета
Оплата приобретенных материальных ценностей	Разница между оценкой кредиторской задолженности по курсу на день возникновения ее и суммой переведенных денежных средств по курсу дня перевода	60
Перевод денежных средств в счет доходов, причитающихся от участия в организации	Разница между оценкой задолженности перед участником по причитающимся ему доходам от участия в организации по курсу на день возникновения задолженности и суммой переведенных денежных средств по курсу дня перевода	75
Оприходование ценностей, внесенных участником в счет его вклада в уставный капитал (в счет оплаты акций акционерного общества)	Разница между суммой полученного кредита по курсу на день получения и суммой этого же кредита по курсу на день погашения	75
Погашение кредитов банков, иных кредитных учреждений и других займодавцев	Разница между суммой задолженности по курсу на день ее возникновения (даты начисления страховых платежей, отчислений в пенсионный фонд иностранного государства и т.д.) и суммой платежа по курсу дня перевода	90,92,94,95
Перевод денежных средств по неторговым расчетам	Разница между суммой задолженности по курсу на день ее возникновения (даты начисления страховых платежей, отчислений в пенсионный фонд иностранного государства и т.д.) и суммой платежа по курсу дня перевода	76
Уплата в бюджет налогов и иных обязательных платежей в иностранной валюте (ндс, таможенная пошлина)	Разница между суммой задолженности по курсу на день ее возникновения (принятия на учет по счету 68 «Расчеты с бюджетом») и суммой платежа по курсу на день перевода	68
Погашение облигаций, возврат депозитов	Разница между балансовой стоимостью ценной бумаги по курсу на день ее приобретения и суммой, полученной при ее погашении, по курсу на день зачисления средств на счет предприятия	58
Получение доходов от участия в других предприятиях	Разница между суммой дохода по курсу на день возникновения задолженности и суммой перевода денежных средств по курсу на день перевода	78
Погашение сумм, выданных ранее под отчет	Разница между суммой, выданной под отчет, по курсу на день выдачи и суммой, на которую представлены оправдательные документы, по курсу на день утверждения авансового отчета	71

Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме операции по формированию уставного капитала). При этом курсовые разницы могут зачисляться в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо).

В первом случае курсовые разницы списывают на счет 80 «Прибыли и убытки».

Положительные курсовые разницы отражают по кредиту счета 80 и дебету счетов чета денежных средств и расчетов. Отрицательные курсовые разницы списывают с кредита счетов учета денежных средств и расчетов в дебет счета 80. На налогооблагаемую прибыль курсовые разницы не влияют.

Во втором случае положительные и отрицательные курсовые разницы списывают в течение года на счет 83 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Курсовые разницы». В конце отчетного года дебетовый и кредитовый обороты по данному счету сопоставляют и полученное сальдо списывают со счета 83 на счет 80 (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и другими нормативными актами).

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету денежных средств и расчетов с кредита счета 87 «Добавочный капитал», а отрицательные отражают по дебету счета 87 и кредиту счетов учета денежных средств и расчетов.

Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Информация о способе отнесения курсовых разниц на счет 80 «Прибыли и убытки» и о курсе Центрального банка РФ иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике организации.

В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе от финансовых результатов от операций с иностранной валютой (п. 21 ПБУ 3/2006). Поэтому курсовую разницу следует отличать от разницы в виде финансового результата от покупки или продажи иностранной валюты.

Таблица 2.4- Покупка иностранной валюты отражается в бухгалтерском учете следующими проводками [9,19].

№ п/п	Бухгалтерская запись	Содержание хоз.операции
1	Дт 57 «Переводы в пути» – Кт 51 «Расчетные счета»	Перечислены рублевые средства на покупку валюты
2	Дт 52 «Валютные счета» – Кт 57	Приобретенная банком иностранная валюта зачислена на валютный счет по курсу Банка России на дату покупки
3	Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – Кт 51	Комиссионное вознаграждение банка включено в состав прочих расходов
4	Дт 91 «Прочие доходы и расходы» (57 «Переводы в пути») – Кт 57 (91)	Разница, образовавшаяся в результате отклонения фактического курса покупки валюты от официального курса Банка России на дату покупки, включается в состав прочих расходов (доходов) организации

Информация о работе Бухгалтерский учет на валютных счетах в банке