Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

- о способах оценки  материально-производственных запасов  по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов  оценки материально-производственных  запасов;

- о стоимости материально-производственных  запасов, переданных в залог;

- о величине и движении  резервов под снижение стоимости  материальных ценностей.

 

2. Организация бухгалтерского учета МПЗ

 

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, а также других ценностей организации, которые составляют часть материально-производственных запасов предназначен счет 10 "Материалы".

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»  – на данном субсчете учитывается  наличие и движение: сырья и  основных материалов, входящих в  состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся  необходимыми компонентами при  ее изготовлении; вспомогательных  материалов, которые участвуют в  производстве продукции или потребляются  для хозяйственных нужд, технических  целей, содействия производственному  процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

10-2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали» - здесь учитывается  наличие и движение покупных  полуфабрикатов, готовых комплектующих  изделий, приобретаемых для комплектования  выпускаемой продукции, которые  требуют затрат по их обработке  или сборке.

10-3 "Топливо" – на  этом субсчете учитывается наличие  и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

10-4 "Тара и тарные  материалы" – ведется учет  наличия и движения всех видов  тары (кроме используемой как  хозяйственный инвентарь), а также  материалов и деталей, предназначенных  для изготовления тары и ее  ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное  и др.)

10-5 "Запасные части" – на данном субсчете учитывается  наличие и движение приобретенных  или изготовленных для нужд  основной деятельности запасных  частей, предназначенных для производства  ремонтов, замены изношенных частей  машин, оборудования, транспортных  средств, а также автомобильных  шин в запасе и обороте. Здесь  же учитывается движение обменного  фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов агрегатов, создаваемого  в ремонтных подразделениях организации, на технических обменных пунктах  и ремонтных заводах.

10-6 "Прочие материалы" - здесь  учитывается наличие и движение  отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого  брака; материальных ценностей, полученных  от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы  как материалы, топливо или запасные  части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и  утильной резины и т.п.

10-7 "Материалы, переданные  в переработку на сторону" –  на данном субсчете учитывается  движение материалов, переданных  в переработку на сторону, стоимость  которых в последующем включается  в затраты на производство  полученных из них изделий.

10-8 "Строительные материалы" – этот субсчет используется  организациями – застройщиками. На нем учитываются наличие  и движение материалов, используемых  непосредственно в процессе строительных  и монтажных работ, для изготовления  строительных деталей, для возмещения  и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

10-9 "Инвентарь и хозяйственные  принадлежности" – на данном  субсчете учитывается наличие  и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей  и других средств труда, которые  включаются в состав средств  в обороте.

10-10 "Специальная оснастка  и специальная одежда на складе" – здесь учитывают поступление  спецоснастки.

10-11 "Специальная оснастка  и специальная одежда в эксплуатации" – учитывается специальная оснастка  и специальная одежда, находящаяся  в пользовании и распоряжении  организации.

Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:

• по фактической себестоимости приобретения;

• по учетным ценам.

При первом варианте, являющимся традиционным для отечественной учетной политики, синтетический учет производственных запасов осуществляется на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости приобретения. При втором варианте предприятие может использовать дополнительно счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или не применять эти счета. При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения, заготовления, средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их.

Товарно-материальные ценности не уценяют, а создают резерв на счете 14 "Резервы под снижение материальных ценностей" в конце отчетного года, причем он должен быть оговорен в учетной политике.

Товарно-материальные ценности, по которым создают резерв, выявляют в результате инвентаризации. Резерв создают по каждому наименованию (номенклатурному номеру) материальных ценностей согласно Методическим указаниям № 119н от 28.12.2001 г. Размер резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и балансовой.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета перед составлением годового бухгалтерского баланса себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью. Рыночная цена – это цена, указанная сторонами сделки, но в момент создания резерва она неизвестна, тогда рыночную цену берут из биржевых котировок, статистики, материалы органов ценообразования или приглашают независимого оценщика (согласно Федерального Закона "Об оценочной деятельности РФ").

На общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей составляется корреспонденция:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

Кт 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью:

Дт 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

Кт 91 "Прочие доходы и расходы".

Резерв создается, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости. Такая ситуация возможна, если материальные ценности физически или морально устарели, а также если рыночные цены на эти материальные ценности снизились.

Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву.

Следует отметить, что счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте – незавершенному производству, готовой продукции, товарам.

Оценка материалов осуществляется на основании ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». То есть выбытие их отражают можно одним из следующих способов:

1. по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых  по времени приобретения материалов (способ ФИФО);

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет материально-производственных  запасов

2.1 Краткая финансово-экономическая  характеристика   ОАО «МГОК»

  Полное фирменное наименование  на русском языке: открытое акционерное  общество «Михайловский ГОК», а  на английском языке: Joint Stock Company “Mikhailovsky GOK”. Место нахождения «Управления  комбината» и его почтовый  адрес: 307170, Россия, Курская область, г. Железногорск, ул. Ленина,21 . 

Дата государственной регистрации ОАО «МГОК» 24.07.96г. и регистрационный номер: 471, идентификационный номер налогоплательщика: 4633001577. По состоянию на 31.12.1008г. количество лиц, зарегистрированных в реестре акционеров ОАО «Михайловский ГОК» составляет 2372.

В состав ОАО «МГОК» входят несколько цехов. Основные из них:

·  Горнотранспортный комплекс

·  Дробильно-обогатительный комплекс.

·  Фабрика окомкования

·  Дробильно-сортировочная фабрика

·  Цех хвостового хозяйства

Основной товарной продукцией ОАО «Михайловского ГОК» является: аглоруда, железорудный концентрат, железорудные офлюсованные окатыши, доменная руда, концентрат доменный, концентрат сушеный.

Охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность предприятия ОАО «МГОК» можно исходя из таблицы 1.

 

 

  Таблица 1 - Показатели  финансово-хозяйственной деятельности  ОАО «МГОК» за 2010-2011 гг.

№ п/п	Наименование показателей	2010 г. факт	Отчетный период		Отклонение, млн.руб.	Темп роста,%
			В действующих ценах	В сопоставимых ценах
1	Товарная продукция	25 884,50	29 782,90	32 165,53	2 382,63	124,26
	В т.ч. внешний рынок	6 600,20	9 946, 40	10 742,11	795,71	162,75
	Внутренний рынок	19 007,90	19 507,50	21 068, 10	1 560,60	110,83
	прочая	276,3	329	355,32	26, 32	128,59
2	Себестоимость товарной продукции	14536,9	16 34,50	17 648,82	1 307,32	121,40
3	Прибыль производства товарной продукции	11 347,5	13 441, 40	14 516,71	1 075,31	127,92
4	Рентабельность товарной продукции	78,1	82,3	88,88	6,58	113,80
5	Прибыль от реализации готовой продукции(работ, услуг по отгрузке	11298,	13 602,30	14 690,48	1 088,18	130,02
6	Прибыль до налогообложения	11 305,3	13 971,60	15 089,33	1 117,73	133,47
7	Чистая прибыль	8 464,40	10 545,20	11 388,82	843,62	134,54
8	Инвестиций с НДС - всего	2107,2	2370	2 559,60	189,60	121,46
	Капитальные вложения с НДС	1294,2	1196,3	1 292,00	95,70	99,83
	В т.ч. за счет амортизации	347,7	452,9	489,13	36,23	140,67
	прибыли	749	560,9	605,77	44,87	80,87
	Возврат НДС	197,5	182,5	197,10	14,60	99,79
	Приобретение оборудования по схеме лизинга с НДС	813	1173,7	1 267,60	93,90	155,91
9	Производительность 1 трудящегося
	По валовой железорудной продукции	178	176	190,08	14,08	106,78
	По горной массе	1 021	1 050	1 134,00	84,00	111,06
	По товарной продукции	196 924	228 641	246 932, 28	18 291, 28	125, 39
1	Среднесписочная численность	9 395	9 532	10 294, 56	762, 56	109,57
1	Среднемесячная зарплата на 1 трудящегося	15 336	17 074	18 439, 92	1 365,92	120, 23

 

 

По результатам таблицы можно сделать вывод о том, что прибыль от производства товарной продукции в 2011 году увеличилась на 27,9%. Себестоимость реализации товаров, работ, услуг также возросла на 21,4%. В отчетном году резко увеличились также чистая прибыль, прибыль от реализации готовой продукции (работ, услуг) по отгрузке. В связи с введением новых технологий производительность 1 трудящегося по товарной продукции увеличилась на 25,4% Среднемесячная заработная плата также возросла и составила 18 439,92 руб.

 

2.2 Учет и документальное оформление поступления и выбытия материально-производственных запасов на ОАО «МГОК»

 

 

Товарно-материальные ценности на предприятие ОАО «МГОК» поступают от поставщиков, от подотчетных лиц, которые могут приобретать их за наличный расчет, из собственного производства – в результате списания пришедших в негодность основных средств.

Если организация получает товарно-производственные ценности по местонахождению поставщика или транспортной организации, уполномоченному лицу выдается квитанция, товарно-транспортная накладная и доверенность на получение.

Унифицированная форма доверенности предусмотрена постановлением Госкомстата России от30 октября 1997года №71а. если получение ценностей от поставщика носит регулярный характер, выписывается доверенность № М-2а, если нет – форма М-2.

24 февраля 2011г. Менеджеру по снабжению  ОАО «МГОК» Дремову Е.П. бухгалтерией  предприятия была выдана доверенность  №12 на получение канцелярской  бумаги и шариковых ручек для  нужд финансового отдела.

Оприходование материальных ценностей, доставленных уполномоченным лицом на предприятие, осуществляется на соответствующий склад под расписку заведующего склада. Материально ответственное лицо проверяет соответствие материальных ценностей данным, указанным в сопроводительных документах. Если расхождений по количеству и качеству нет, выписывается приходный ордер по форме «М-4 (утверждена Госкомстатом России от 30 октября 1997года №71а)

4 марта 2011г. в управление закупок  ОАО «МГОК» от ООО «ЗРГО»  поступила Муфта электромагнитная  марки Э1ТМ ЦЕД-9 в количестве 2 штук на сумму 33822,04 рублей. Муфта  была доставлена менеджером Будько  М.М. Оприходование муфты было  оформлено приходным ордером.

Дт 10/5 Кт 60/ЗРГО на сумму 33822,04руб.

5 марта 2011г. в управление закупок  ОАО «МГОК» от ООО «ЗРГО»  поступил конденсатор ФОК 1604 в  количестве 1 штуки на сумму 210161,29 рублей и вставка в лоток 6204 в количестве 1 штуки на суму 9117,06 рублей. Общая сумма на 5 марта 2011 года составила 219278,35 рублей.