Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в современных условиях

В книге складского учета или  соответственно в карточках складского учета материалов на каждый вид хранимых материальных ценностей открывают  отдельный счет; учет ведут только в натуральных измерителях. В  заголовке счетов указывают единицу измерения, номенклатурный номер и цену (цена проставляется для справок и используется при таксировке объектов). Последовательность открытия счетов должна быть такой же, как и в аналитическом учете в бухгалтерии. По каждому субсчету в книге необходимо оставлять место для открытия новых счетов в течение года для записи данных о вновь поступивших материалах.

Записи в книге (карточках) складского учета должны вестись на основании  документов. Без правильно оформленных  документов на оприходование или  выдачу продукции кладовщик (заведующий складом) не имеет права принимать или отпускать продукцию. Кладовщик должен иметь у себя образца подписей тех лиц, которые уполномочены распоряжаться материальными ценностями на предприятии. После каждой записи о поступлении или расходовании материалов или продуктов на счетах в книге (карточках) складского учета выводят остаток. Записи в книге (карточках) складского учета производят строго по каждому документу; объединение нескольких документов в одну запись не допускается. Из накопительных документов (лимитно-заборные ведомости и др.) записи делают по мере их закрытия, но не позднее первого числа следующего за отчетным месяца.

Материальные ценности, поступающие  на склад со стороны, приходуют на основании счетов-фактур и других документов организаций-поставщиков. При поступлении материальных ценностей кладовщик расписывается об этом на сопроводительных документах.

В конце каждого месяца на основании  первичных документов и записей  в книге (карточках) складского учета  материально ответственные лица составляют отчет о движении материальных ценностей. К отчету прилагают все первичные документы за месяц. Отчеты составляют материально ответственные лица обычно в натуральных измерителях. Отчеты о движении материальных ценностей составляются в двух экземплярах, из которых один остается в бухгалтерии, а второй с подписью бухгалтера в приемке возвращается кладовщику после сверки его данных с документами.

На каждую группу материальных ценностей, учитываемых на отдельных синтетических  счетах, составляют отдельный отчет, в котором указывают остаток ценностей на начало месяца, затем заполняют приходную и расходную его части и выводят сальдо на конец месяца по каждому виду ценностей и в целом по отчету.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Во всех местах хранения периодически производят инвентаризацию товарно-материальных ценностей в установленном порядке.

 

Инвентаризация- это проверка фактического наличия имущества  и обязательств организации с  целью обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризация имущества и обязательств определена Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при  каждой из них, устанавливаются руководителем  организации, кроме случаев, когда  проведение инвентаризации обязательно.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации организации  обязаны проводить инвентаризацию материалов:

1.Перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности, кроме материальных ресурсов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

2. При смене материально  ответственных лиц (на день  приемки-передачи дел);

3. При установлении  фактов хищений или злоупотреблений,  а также порчи материалов;

4. В случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

5. В случае расхождений  между данными бухгалтерского  и складского учета.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянная действующая инвентаризационная комиссия, в которую включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. В состав комиссии можно включать представителей внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Инвентаризация материально- производственных запасов производится по их местонахождению и по материально ответственным лицам, на хранении у которых эти запасы находятся и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности.

Бухгалтерия к моменту  проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись по форме № инв-3 для собственных материалов и по форме № инв-5 для материалов, принятых на ответственное хранение и в переработку. Складские операции в этот период не совершаются. Материально-ответственное лицо в данной описи дает расписку о том, что все документы склада записаны в карточки складского учета материалов и сданы в бухгалтерию. Затем комиссия в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материалов путем обязательного их пересчета с заполнением графы «Фактическое наличие».

Наименования инвентаризуемых  ценностей, их количество указывают  в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных по данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по форме № инв-18 и оцениваются по фактической себестоимости.

Материалы, оказавшиеся  в излишке, подлежат зачислению на баланс по фактической себестоимости (в дебет счета 10 «Материалы» с кредита счета 91.1 «Прочие доходы»).

Недостача ценностей  списывается со счета 10 «Материалы»  в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По решению руководителя организации сумма недостач в пределах норм естественной убыли (если такие нормы установлены) относится на издержки производства (в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально ответственных лиц (в  дебет субсчета 73.3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» с кредита  счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»).

В случае взыскания стоимости  материалов с материально ответственных лиц по рыночным ценам разница между фактической себестоимостью и рыночной ценой подлежит списанию на финансовые результаты. До взыскания с виновного лица указанная разница учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Потери материалов от стихийных бедствий относятся на финансовые результаты (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита  счета 10 «Материалы»).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в  течение 10 дней после ее окончания.

 

Глава 2. Учет материально-производственных запасов в ОАО «МГОК»

2.1 Краткая финансово-экономическая характеристика   ОАО «МГОК»

  Полное фирменное наименование на русском языке: открытое акционерное общество «Михайловский ГОК», а на английском языке: Joint Stock Company “Mikhailovsky GOK”. Место нахождения «Управления комбината» и его почтовый адрес: 307170, Россия, Курская область, г. Железногорск, ул. Ленина,21 . 

Дата государственной  регистрации ОАО «МГОК» 24.07.96г. и  регистрационный номер: 471, идентификационный номер налогоплательщика: 4633001577. По состоянию на 31.12.1008г. количество лиц, зарегистрированных в реестре акционеров ОАО «Михайловский ГОК» составляет 2372.

В состав ОАО «МГОК» входят несколько цехов. Основные из них:

·  Горнотранспортный комплекс

·  Дробильно-обогатительный комплекс.

·  Фабрика окомкования

·  Дробильно-сортировочная фабрика

·  Цех хвостового хозяйства

Основной товарной продукцией ОАО «Михайловского ГОК» является: аглоруда, железорудный концентрат, железорудные офлюсованные окатыши, доменная руда, концентрат доменный, концентрат сушеный.

Охарактеризовать финансово-хозяйственную  деятельность предприятия ОАО «МГОК» можно исходя из таблицы 1.

  Таблица 1 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «МГОК» за 2010-2011 гг.

   

 

 

№ п/п	Наименование показателей	2010 г. факт	Отчетный период		Отклонение, млн.руб.	Темп роста,%
			В действующих ценах	В сопоставимых ценах
1	Товарная продукция	25 884,50	29 782,90	32 165,53	2 382,63	124,26
	В т.ч. внешний рынок	6 600,20	9 946, 40	10 742,11	795,71	162,75
	Внутренний рынок	19 007,90	19 507,50	21 068, 10	1 560,60	110,83
	прочая	276,3	329	355,32	26, 32	128,59
2	Себестоимость товарной продукции	14536,9	16 34,50	17 648,82	1 307,32	121,40
3	Прибыль производства товарной продукции	11 347,5	13 441, 40	14 516,71	1 075,31	127,92
4	Рентабельность товарной продукции	78,1	82,3	88,88	6,58	113,80
5	Прибыль от реализации готовой продукции(работ, услуг по отгрузке	11298,	13 602,30	14 690,48	1 088,18	130,02
6	Прибыль до налогообложения	11 305,3	13 971,60	15 089,33	1 117,73	133,47
7	Чистая прибыль	8 464,40	10 545,20	11 388,82	843,62	134,54
8	Инвестиций с НДС - всего	2107,2	2370	2 559,60	189,60	121,46
	Капитальные вложения с НДС	1294,2	1196,3	1 292,00	95,70	99,83
	В т.ч. за счет амортизации	347,7	452,9	489,13	36,23	140,67
	прибыли	749	560,9	605,77	44,87	80,87
	Возврат НДС	197,5	182,5	197,10	14,60	99,79
	Приобретение оборудования по схеме лизинга с НДС	813	1173,7	1 267,60	93,90	155,91
9	Производительность 1 трудящегося
	По валовой железорудной продукции	178	176	190,08	14,08	106,78
	По горной массе	1 021	1 050	1 134,00	84,00	111,06
	По товарной продукции	196 924	228 641	246 932, 28	18 291, 28	125, 39
10	Среднесписочная численность	9 395	9 532	10 294, 56	762, 56	109,57
11	Среднемесячная зарплата на 1 трудящегося	15 336	17 074	18 439, 92	1 365,92	120, 23

 

По результатам таблицы  можно сделать вывод о том, что прибыль от производства товарной продукции в 2011 году увеличилась на 27,9%. Себестоимость реализации товаров, работ, услуг также возросла на 21,4%. В отчетном году резко увеличились также чистая прибыль, прибыль от реализации готовой продукции (работ, услуг) по отгрузке. В связи с введением новых технологий производительность 1 трудящегося по товарной продукции увеличилась на 25,4% Среднемесячная заработная плата также возросла и составила 18 439,92 руб.

    

2.2 Аналитический учет материально-производственных запасов на ОАО «МГОК»

Аналитический учет поступления  материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены. На ОАО  МГОК в качестве учетных цен применяют  средние цены поставщика, и поступившие  материалы отражают на каждом аналитическом  счете по этим ценам. Наценки снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины, транспортно-заготовительные расходы и другие составляющие расходов по заготовлению по всем поступившим материалам учитывают на аналитическом счете Транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческо-сбытовых организаций. Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита счета Материалов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись

Д-т счета Основного  производства - материалы отпущены основному производству

Д-т счета Вспомогательных  производств - материалы отпущены вспомогательным  производствам

Д-т счета Общепроизводственных расходов. Общехозяйственных расходов и др. - в зависимости от направления расходов материалов

К-т счета Материалов или других счетов по учету материалов.

Стоимость материалов по учетным ценам распределяют между  различными счетами издержек производства на основании ведомости распределения  материалов. Ее составляют по данным первичных документов о расходе материалов. По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и их стоимостью по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (Основного производства, Вспомогательных производств и др.). При этом, если фактическая себестоимость выше учетной цены, разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, а обратную разницу (что возможно при использовании в качестве учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом "красное сторно", т. е. отрицательными числами.