Автор работы: Пользователь скрыл имя, 13 Января 2013 в 16:58, курсовая работа
Целью настоящей работы является изучение аспектов бухгалтерского учета лизинговых операций.
Цель определила решение следующих задач:
- рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета лизинговых операций;
- изучить основы учета лизинговых операций на примере ОАО «МЕДТЕХНИКА».
Введение………………………………………………………………………….4
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета лизинговых операций
1.1 Сущность лизинга как особой формы хозяйствования…………………..6
1.2 Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций………………..8
Глава 2. Бухгалтерский учет лизинговых операций в ОАО «МЕДТЕХНИКА»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «МЕДТЕХНИКА»………………………………………………………………18
2.2 Бухгалтерский учет лизинговых операций в ОАО «МЕДТЕХНИКА»..26
Заключение………………………………….…………………………………..32
Список использованной литературы…………………….……………………33
Таким образом, если балансодержатель
в бухгалтерском учете
Рассмотрим отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете.
1. Лизинговое имущество
учитывается на балансе
Проводки, которые должен сформировать бухгалтер лизингодателя представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Учет у лизингодателя
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Приобретено оборудование для передачи в лизинг |
08 |
60 |
Отражена сумма НДС |
19 |
60 |
Оборудование, предназначенное для сдачи в лизинг, принято в состав доходных вложений |
03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» |
08 |
Оборудование передано в лизинг |
03, субсчет «Имущество, переданное в лизинг» |
03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» |
Принят к вычету НДС |
68 |
19 |
Начислена амортизация по лизинговому оборудованию |
20 |
02 |
Начислено ОНО на сумму разницы между налоговой и бухгалтерской амортизацией |
68 |
77 «Отложенные налоговые обязательства» |
Начислена задолженность по лизинговым платежам |
62 |
90 |
Начислен НДС |
90-3 |
68, 76 |
Проводки, которые должен сформировать бухгалтер лизингополучателя представлены в таблице 2.
Таблица 2 -Учет у лизингополучателя
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Получено оборудование в лизинг |
001 |
|
Начислены лизинговые платежи |
20, 25, … |
60 |
Отражен НДС |
19 |
60 |
В данном случае не возникает каких-либо спорных моментов для целей налогообложения.
Ситуация складывается
по-другому, если в соответствии с
договором имущество
На основании Методических рекомендаций по расчету лизинговых платежей, утвержденных Минэкономики России 16.04.96 г., в лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Таким образом, выкупная цена является составляющей частью лизингового платежа.
Однако в последнее
время налоговыми органами и Минфином
России выпущен ряд писем, в соответствии
с которыми расходы по уплате выкупной
цены предмета лизинга в налоговом
учете лизингополучателя
Для целей бухгалтерского
учета в настоящее время
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».
Таким образом, возможны два варианта учета таких операций для целей налогового учета:
- учитывать всю сумму
лизинговых платежей в составе
расходов в соответствии с
п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ и быть
готовым к судебному
- запросить у лизингодателя
расшифровку лизинговых
2. Лизинговое имущество
учитывается на балансе
Проводки, которые должен сформировать бухгалтер лизингодателя представлены в таблице 3.
Таблица 3 - Учет у лизингодателя
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
2 |
3 |
Приобретено оборудование для передачи его в лизинг |
08 |
60 |
Отражена сумма НДС |
19 |
60 |
1 |
2 |
3 |
Оборудование, предназначенное для сдачи в лизинг, принято в состав доходных вложений |
03 |
08 |
Оплачен счет поставщика |
60 |
51 |
Принят к вычету НДС |
68 |
19 |
Начислена задолженность по лизинговым платежам |
76 |
91 |
Списана стоимость переданного в лизинг оборудования |
91 |
03 |
Отражена разница между
лизинговыми платежами и |
91 |
98 |
Учтено за балансом сданное в лизинг оборудование |
011 |
|
Отражено поступление лизингового платежа |
51 |
76 |
Включена в доход
часть разницы между |
98 |
90-1 |
Начислен НДС |
90-3 |
68 |
Отражен возврат лизингового имущества |
03 |
76 |
На сегодняшний день существует проблема в списании первоначальной стоимости лизингового имущества при его выкупе. Так, в письме Минфина России от 10.06.04 г. № 03-02-05/2/35 указано, что, ввиду того что у лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода договора лизинга, в момент передачи объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель не может единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость объекта лизинга.
Согласно ст. 28 закона № 164-ФЗ в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
В этом случае сумма выкупной
стоимости имущества отражается
в составе доходов
При этом, поскольку производится
реализация имущества, не являющегося
для лизингодателя
Однако с принятием Федерального закона от 6.06.05 г. № 58-ФЗ данная проблема решена. Пунктом 23 этого Закона в ст. 272 НК РФ введен п. 8.1, согласно которому расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.
Проводки, которые должен сформировать бухгалтер лизингодателя представлены в таблице 4.
Таблица 4 – Учет у лизингополучателя
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит | |
1 |
2 |
3 | |
Получено оборудование в лизинг<*> |
08 |
76, субсчет «Арендные обязательства» | |
Отражена сумма НДС |
19 |
76, субсчет «Арендные обязательства» | |
Объект лизинга введен в эксплуатацию |
01, субсчет «Арендованное имущество» |
08 | |
Начислена амортизация по лизинговому имуществу |
20, 25, … |
02, субсчет «Амортизация по арендованному имуществу» | |
Начислено ОНО на сумму разницы между налоговой и бухгалтерской амортизацией |
68 |
77 | |
Начислены лизинговые платежи |
76, субсчет «Арендные обязательства» |
76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | |
Перечислен лизинговый платеж
|
76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» |
51 | |
1 |
2 |
3 | |
Принят к вычету НДС |
68 |
19 | |
При выкупе лизингового имущества | |||
Лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств |
01 |
01, субсчет «Арендованное имущество» | |
Отражена амортизация по переведенному имуществу |
02, субсчет «Амортизация по арендованному имуществу» |
02 | |
При возврате лизингового имущества | |||
Списана первоначальная
стоимость лизингового |
01, субсчет «Выбытие основных средств» |
01, субсчет «Арендованное имущество» | |
Списана амортизация |
02, субсчет «Амортизация по арендованному имуществу» |
01, субсчет «Выбытие основных средств» | |
Списана остаточная стоимость имущества |
91-2 |
01, субсчет «Выбытие основных средств» | |
Начислен постоянный налоговый актив со стоимости выбывшего имущества |
68 |
99 |
___________
<*> Для целей налогового учета первоначальная стоимость предмета лизинга равна сумме, которую лизингодатель истратил на его приобретение, доставку и доведение до работоспособного состояния. Поскольку в НК РФ не говорится, что эта норма касается только лизингодателя, ею должен руководствоваться и лизингополучатель (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Глава 2. Бухгалтерский учет лизинговых операций в ОАО «МЕДТЕХНИКА»
2.1 Краткая организационно-
Открытое акционерное
общество «МЕДТЕХНИКА» является правопреемником
государственного унитарного предприятия
оптовой производственно-
Предприятие является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Дочерних и зависимых обществ не имеет.
Основным видом деятельности организации является поставка медицинского оборудования, реабилитационного оборудования и медицинской мебели, а также изделий медицинского назначения в лечебно-профилактические и медицинские образовательные учреждения.
Накопленные знания, опыт и тесное деловое сотрудничество с партнерами позволяют успешно работать в сфере комплексного оснащения ЛПУ различного профиля в основу работы положен принцип служения человеку и его здоровью. Именно эта миссия компании и определила главные направления бизнеса.
В настоящее время в компании работает 70 сотрудников, из них около 20 человек постоянно находятся с компанией в отношениях по гражданско-правовым договорам. Средний возраст 27-32 года. Преобладающее большинство работающих имеет высшее образование. В фирме работают высококвалифицированные специалисты и руководители подразделений, среди которых практически отсутствует текучесть кадров. Руководители отделов работают с директором в течение нескольких лет, некоторые с момента основания. В коллективе существует благоприятный нравственно-психологический климат, четко выраженная сплоченность и взаимопонимание. Сотрудники постоянно проходят переподготовку, курсы повышения квалификации, некоторые получаю второе высшее образование. Менеджеры обеспечены необходимой оргтехникой, телефонами, факсами, электронной почтой и возможностью осуществлять работу в сети Интернет. В достаточном количестве имеется необходимая справочная литература.
Квалифицированные инженеры
ОАО «МЕДТЕХНИКА» работают в тесном
сотрудничестве с фирмами-производителями
и осуществляют монтаж, наладку и
испытание поставленного
Информация о работе Бухгалтерский учет лизинговых операций в ОАО «Медтехника»