Бухгалтерский учет импортных товаров

План

 

Введение 3

1. Основные задачи бухгалтерского учета импортных товаров 4

2. Бухгалтерский учет импортных товаров   6

3. Особенности учета импортных  товаров в организациях торговли 13

Заключение 15

Список использованной литературы 16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Импорт – таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары остаются постоянно  на этой территории без обязательства  об их вывозе.

Предметом импорта могут  быть товары, приобретаемые на внешнем  рынке с целью последующей  перепродажи, производственного потребления, использования для управленческих и прочих нужд.

К импортным товарам относится  любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, в т.ч. транспортные средства, за исключением  транспортных средств, используемых для  международных перевозок.

При учете импортных операций необходимо соблюдать 2 принципа:

1. импортируемые товары должны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них к импортеру;

2. должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, т.е. его покупная стоимость. Она складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Основные задачи  бухгалтерского учета импортных  товаров

 

Основными задачами бухгалтерского учета импортных товаров можно  считать:

- контроль за движением товаров от иностранного поставщика до предприятия;

- получение при необходимости точных данных о нахождении товаров по направлениям их движения и местам хранения;

- контроль за количественной и качественной сохранностью товаров;

- учет накладных расходов по импортным операциям;

- контроль за состоянием расчетов с иностранными поставщиками;

- учет расчетов с банком по полученным кредитам и с бюджетом;

- своевременное и достоверное составление отчетности по импорту.

Для приобретения импортных  товаров у иностранных поставщиков  заключаются внешнеторговые договоры (контракты), позволяющие контролировать выполнение обязательств сторон. Для этого по каждому контракту ведется контрольная карточка, а в бухгалтерии - расчетная карточка, в которой отражаются все расчетные операции по каждому договору (контракту).

При торговле с отдельными странами поставка считается осуществленной после исполнения иностранным поставщиком  условий сдачи товара импортеру. В соответствии с внешнеторговым договором (контрактом) поставка может  считаться выполненной:

- при железнодорожных перевозках -с момента передачи товара железной дорогой страны-продавца железной дороге страны-покупателя (по дате штемпеля на железнодорожной накладной пограничной станции);

- морских перевозках - с момента погрузки товара на борт судна в порту отправителя, т. е. по дате выписки коносамента;

- автомобильных перевозках - по дате документа, свидетельствующего о принятии товара с транспортного средства продавца на транспортное средство покупателя;

- воздушных перевозках - по дате грузовой накладной воздушного сообщения;

- почтовых отправлениях - по дате почтовой квитанции, в которой фиксируется момент сдачи товара почтовому ведомству страны-продавца.

Моментом перехода импортным  товаром границы РФ считается:

- при железнодорожных перевозках -дата штемпеля пограничной станции на железнодорожной накладной;

- морских перевозках - дата прибытия судна в порт страны;

- автомобильных перевозках - дата сдачи-приемки товара в стране;

- воздушных перевозках - дата прибытия самолета в первый аэропорт страны.

В целях обеспечения контроля за движением и остатками импортного товара в пути, в местах хранения и перевозки грузов организации-импортеры ведут аналитический учет таких товаров по странам, наименованиям товаров и учетным партиям. При импорте машин и оборудования за учетную партию принимаются:

- по морским перевозкам - заказ, транспорт, пароход, коносамент;

- железнодорожным перевозкам - заказ, транспорт, вагон, международная железнодорожная накладная.

При импорте сырья, продовольствия и товаров массового производства за учетную партию принимаются:

- по морским перевозкам - пароход, товар, коносамент;

- железнодорожным перевозкам - вагон, эшелон.

 

 

 

 

2. Бухгалтерский  учет импортных товаров  

 

Бухгалтерский учет импортных  товаров зависит от вида ввозимых ценностей и условий внешнеторгового  договора (контракта). Порядок отражения  операций по приобретению сырья, продовольствия и товаров массового производства определяется ПБУ5/01(1)(1 Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.). 
Материально-производственные запасы (МПЗ) согласно п. 5 ПБУ 5/01 принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ представляет собой сумму фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В бухгалтерском учете  к фактическим затратам на приобретение импортных товаров относятся:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением товаров;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением товаров;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретены товары;

- затраты по доставке  товаров, включая расходы по  страхованию;

- затраты на привлечение  заемных средств для приобретения товаров;

- затраты по доведению  товаров до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением импортных  товаров.

 

Импортная стоимость МПЗ  на основании Инструкции по применению Плана счетов(2)(2 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.) формируется на счетах 41 "Товары" и 10 "Материалы".

Для обобщения информации о заготовлении и приобретении может  также использоваться счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В этом случае все расходы по заготовке  и доставке товаров, включаемые в  их фактическую себестоимость, будут  собираться по дебету счета 15, а сформированная фактическая себестоимость товаров  будет списываться в дебет  счета 41.

Чтобы обеспечить контроль за движением импортных товаров, организации-импортеры ведут их синтетический учет. Так, к счету 41 могут быть открыты следующие субсчета:

- "Импортные товары в пути за границей";

- "Импортные товары на складах и переработке за границей";

- "Импортные товары в портах и на складах РФ";

- "Импортные товары в пути в СНГ";

- "Импортные товары по прямым поставкам";

- "Импортные товары в пути в РФ".

Стоимость поступивших импортных  товаров отражается проводкой Дт 41 - Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте" независимо от того, когда получены расчетные и товаросопроводительные документы от иностранных поставщиков.

Отфактурование импортных товаров, отгруженных иностранными поставщиками, производится на основании счетов, других товаросопроводительных документов иностранных поставщиков и дубликатов железнодорожных накладных международного грузового сообщения. При отгрузке импортных товаров морским путем с указанием в коносаменте станции назначения отфактурование производится при получении извещения о прибытии импортных товаров в порт.

Неотфактурованные импортные товары приходуются на основании приемных актов, коносаментов, выписок из генеральных актов разгрузки судов, извещений транспортно-экспедиторских контор, пограничных станций страны и других документов. Они отражаются по ценам внешнеторгового договора (контракта) записью Д 41 - К 60, субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте".

Импортные товары, отгруженные  в адрес организации через  порт страны, пограничную станцию или пункт перевалки за границей и не прибывшие в пункт назначения до конца отчетного периода, приходуются на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара в адрес организации-импортера. В результате этого делается проводка Дт 41, субсчет "Импортные товары в пути за границей" - Кт 60, субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте".

Импортные товары, прибывшие  на входные пограничные станции  страны и не отправленные до конца  отчетного периода организации-импортеру, приходуются следующим образом: Дт 41, субсчет "Импортные товары в портах и на складах РФ" - Кт 60, субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте".

Отгруженные иностранными поставщиками товары по железнодорожным, авто- и  авианакладным международного прямого  сообщения в учете отражаются записью Дт 41, субсчет "Импортные товары по прямым поставкам" - Кт 60, субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте".

При импорте машин и  оборудования бухгалтерский учет таких  товаров следует вести согласно ПБУ 6/01(1)(1 Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.). В силу п. 7 этого Положения основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости - сумме фактических затрат организации.

Согласно Плану счетов учет расходов на приобретение импортного основного средства ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" , субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" либо на счете 07 "Оборудование к установке". Первоначальная стоимость импортного основного средства отражается по дебету счета 01 "Основные средства" после ввода в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете  импортных товаров должна быть четко  сформирована первоначальная стоимость  импортируемого товара. Она определяется суммированием:

- фактурной стоимости активов - стоимости товара, включая его тару и упаковку;

- таможенных платежей - пошлин, налогов и сборов, взимаемых таможенными органами и непосредственно связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, а также уплата которых является обязательным условием применения таможенных режимов или специальных таможенных процедур(1)(1 Таможенные пошлины и сборы исчисляются и уплачиваются в порядке, установленном Таможенным кодексом РФ.);

- транспортных и прочих расходов по заготовке, приобретению и доставке товаров, а именно:

1) затрат по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, 
2) затрат за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену, установленную договором, 
3)начисленных процентов по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит),

4)начисленных до принятия к бухгалтерскому учету товаров процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих товаров, 
5) расходов по страхованию. Все затраты по заготовке и доставке товаров будут учтены как составляющие фактической себестоимости импортируемого товара на счете 41 или 15. Если перевозкой и страхованием импортных товаров занимается покупатель, в бухгалтерском учете такие расходы могут быть отнесены к расходам на продажу.

Продавец и покупатель, использующие условия поставок Инкотермс, должны в договоре купли-продажи сделать ссылку на Международные правила толкования торговых терминов.

В бухгалтерском учете  у импортера, исходя из условий договора купли-продажи и термина Инкотермс, делаются следующие бухгалтерские проводки.

Дт 07, 08, 10, 15, 41 Кт 60

- оприходованы импортные  товары (дата перехода права собственности  подтверждается транспортными накладными);

Дт 07, 08, 10, 15, 41 Кт 60

- отражены затраты на  транспортировку, страхование, экспедирование  импортных товаров (в соответствии  с условиями поставок Инкотермс).

При ввозе импортных товаров  на таможенную территорию Российской Федерации с их таможенной стоимости  начисляются также таможенная пошлина  и таможенные сборы.

Величина этих платежей указывается  в графе 47 ГТД. Так, в отношении  импортных товаров, оформляемых  в режиме "выпуск для свободного обращения", рассчитываются:

- таможенный сбор в  рублях (0,1% от таможенной стоимости) - код платежа 10;

- таможенный сбор в  валюте (0,05% от таможенной стоимости) - код платежа 11;

- таможенная пошлина (ставка  определяется в зависимости от  вида товаров) - код платежа 20.

Таможенные сборы и  пошлина уплачиваются до или одновременно с принятием ГТД в рублях или иностранной валюте.

В бухгалтерском учете  уплата таможенных платежей отражается следующим образом.

Дт 07, 08, 10, 12, 41 Кт 76

- начислены таможенные  сборы и пошлина;

Дт 76 Кт 51, 52