Бухгалтерский учет и аудит расчетов по налогам и сборов

 

 

3.3 Проведение проверки по существу

 

В соответствии с подготовленной программой в срок с 29 октября по 3 декабря аудиторами Олейниковой  Д.Н. и Савченко Е.Г. была проведена  проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ЗАО «Сокол».

В ходе проверки с 29 октября по 13 ноября была проведена проверка полноты  и правильности расчета налогов.

С 29 по 30 октября аудитором  Савченко Е.Г.  был определен перечень налогов, уплачиваемых организацией. Для этого она изучила устав предприятия, учетную политику.

С 3 по 6 ноября аудитор Савченко Е.Г. определяла правильность исчисления налоговой  базы и правомерность применения налоговых ставок. При проведении работ проверялась налоговая отчетность, представленная по установленным формам (налоговые декларации, расчеты по налогам, справки об авансовых платежах). Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверялись и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Так же проверялось наличие всех необходимых первичных документов, договоров по различным финансово-хозяйственным операциям, соответствие указанных в расчетах данных данным бухгалтерского учета и подтверждение соответствие финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

С 29 октября по 6 ноября аудитором  Олейниковой Д.Н. проводилась арифметическая проверка расчетов суммы налогов. Каждый расчет налога сверялся с данными бухгалтерского учета, на основании которых он составлен. В ходе проверки выявились ошибки при таксировке или суммировании чисел в процессе составления аналитических и синтетических регистров учета, в увязке показателей бухгалтерской отчетности.

С 9 по 13 ноября аудитор Савченко Е.Г. проверяла учетную политику для целей налогообложения. В ходе проверки аудитор тщательно изучила и проанализировала учетную политику аудируемого лица. Целью проверки является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.

С 9 по 13 ноября аудитор  Олейникова Д.Н. проверяла полноту  перечисления налогов в бюджет. Проверка полноты перечисления налогов осуществлялась путём сопоставления и пересчёта числовых данных, содержащихся по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и кредиту счёта 51 «Расчетные счета».

На втором этапе аудита расчетов с бюджетом в ЗАО «Сокол»  с 16 по 25 ноября проходила проверка своевременности уплаты налогов.

С 16 по 18 ноября аудитор  Савченко Е.Г. проверяла соблюдение сроков уплаты налогов, устанавливаемых законодательно. Для этого ей были сверены платежные поручения на уплату налогов с датами уплаты налогов, установленными законодательно.

С 19 по 25 ноября Аудитором  Савченко Е.Г. была проведена сверка фактической уплаты налогов по выпискам банка с датами, утвержденными законодательно. Она сверяла даты выписок из банка с датами установленными законодательно.

Третий этап проверки – инвентаризация расчетов, который  проходил с 16 по 25 ноября.

С 16 по 18 ноября аудитором  Олейниковой Д.Н. была проведена  проверка выполнения в ЗАО «Сокол» методических рекомендаций по инвентаризации.

С 19 по 25 ноября аудитором  Олейниковой Д.Н. проводилась проверка результатов инвентаризации с данными  бухгалтерского учета на конец отчетного  периода. Инвентаризация расчетов проводилась с целью документального подтверждения наличия задолженности по налогам, установления сроков их возникновения и погашения. В ходе проверки были сверены данных бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» с суммами налогов, исчисленных в декларациях, а также с суммами, перечисленными в оплату налогов и сборов. Кроме того, по неуплаченным в срок налогам проверялось исчисление пеней и их уплату, а также штрафные санкции.

На четвертом этапе  аудиторской проверки с 26 ноября по 3 декабря проходила проверка отражения операций в бухгалтерском учете.

С 26 ноября по 3 декабря  аудитором Савченко Е.Г. проводилась  сверка записей синтетического и  аналитического учета, бухгалтерской  отчетности. При проведении проверки сверялось тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 68 синтетического учета. Проверялось соответствие данных аналитического учета расчетов с оборотами и остатками по счетам синтетического учета. А так же проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 68. Аудитор должен был убедиться, что конечное сальдо по счетам синтетического учета расчетов с бюджетом предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода и соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом.

С 26 ноября по 3 декабря  аудитор Олейникова Д.Н. провела проверку корреспонденции счетов. Для этого проверялась корреспонденцией счетов, указанная в Главной книге. При этом каждый случай нарушения типовой корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверялся с первичными документами, позволяющим выявить, не осуществление преднамеренного искажение учетных и отчетных данных и другие злоупотребления.

Выводы аудиторов по каждому разделу аудиторской программы, были документально отражены в рабочих документах, следовательно они являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 

 

3.4 Результаты аудиторской  проверки

 

В результате проведенной  аудиторской проверки расчетов с  бюджетом по налогам и сборам в  ЗАО «Сокол» аудиторами Олейниковой  Д.Н. и Савченко Е.Г. были выявлены следующие нарушения:

1) в приказе об учетной  политике отсутствуют некоторые  элементы: способ оценки товаров,  оценка незавершенного производства, способ учета готовой продукции,  метод распределения косвенных затрат между объектами калькулирования, учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад, порядок начисления дивидендов, оценка стоимости покупных товаров при их реализации.

2) отсутствует утвержденный  перечень налогов, которые платит  организация.

3) не определен ответственный  за ведение учета по налогам и сборам.

4) допущены технические  ошибки при заполнении декларации.

5) В январе 2008 г. в  журнале-ордере № 10 были включены  в себестоимость оказываемых  услуг материалы на сумму 5000 руб., бухгалтерской проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» 5000 руб.

Кредит 10 «Материалы»  5000 руб.

НДС по данным материалам (18%) в сумме 180 руб. был предъявлен к вычету:

Дебет 68-2 «Расчеты по НДС»    900 руб.

Кредит 19 «НДС по приобретенным 

материальным ценностям»    900 руб.

Фактически данные материалы были переданы на строительство ангара (лимитно-заборная карта № 004 от 14.01.08).

Ошибку следует исправить  в журнале-ордере № 10 следующими бухгалтерскими записями:

– «красное сторно» переданы материалы:

Дебет 20 «Основное производство»  5000 руб.

Кредит 10 «Материалы»  5000 руб.

– переданы материалы  на строительство объекта:

Дебет 08-3 «Строительство объектов

основных средств»  5000 руб.

Кредит 10 «Материалы»  5000 руб.

– «красное сторно» сторнирована сумма НДС, предъявленная к вычету по ТМЦ, переданным на строительство объекта:

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам»    900 руб.

Кредит 19 «НДС по приобретенным 

материальным ценностям»    900 руб.

– доначислен авансовый  платеж по налогу на прибыль (900 ×20%):

Дебет 99 «Прибыль и убытки»    180 руб.

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам»    180 руб.

В налоговую инспекцию  сдать уточненные декларации по НДС  и налогу на прибыль.

6) В феврале неверно  удержан НДФЛ у работника Новикова  А.С. При расчете этого налога бухгалтер не учел наличие ребенка и не вычел из налогооблагаемого дохода 600 руб. В результате сумма налога на доходы физических лиц оказалась завышена на 78 руб.

Для того чтобы исправить  ошибку, в бухгалтерском учете должна быть сделана следующая запись:

– сторнирована излишне начисленная сумма налога:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»   78 руб.

Кредит 68-1 «Расчет налога на доходы физических лиц»     78 руб.

7) Организация в целях исчисления налоговой базы по налогу на имущество учла в составе основных средств стоимость имущества, учтенного на бухгалтерском счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в сумме 1500 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, в  том числе переданное во временное  владение, пользование и распоряжение, учитываемое на балансе в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета.

Таким образом, налоговая  база по налогу на имущество предприятий  формируется на основании данных об остаточной стоимости объектов основных средств бухгалтерского учета. Имущество же, учтенное в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться как объект налога на имущество.

Для исправления данной ошибки необходимо произвести правильный расчет налога на имущество предприятий:

– «красное сторно» откорректирована сумма налога на имущество:

Дебет 91-2 «Прочие расходы  организации»  1500 руб.

Кредит 68 «Расчет по налогам  и сборам»  1500 руб.

Представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество предприятий.

8) В апреле была занижена сумма расходов по аренде помещения. Договорная стоимость аренды составляла 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

В учете расходы по аренде были отражены в сумме 112100 руб., а НДС по ним – в сумме 17100 руб.

Рекомендуется добавить недостающую запись на сумму, отраженную в учете неверно.

– доначислены расходы  по аренде:

Дебет 20 «Основное производство»  5000 руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками»  5000 руб.

– доначислен НДС:

Дебет 19 «НДС по приобретенным

материальным ценностям»    900 руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»    900 руб.

– налог принят к вычету:

Дебет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»     900 руб.

Кредит 19 «НДС по приобретенным

материальным ценностям»     900 руб.

9) Была обнаружена  переплата по земельному налогу, которая возникла в результате ошибки по расчету налога в сумме 2780 рублей.

В этом случае необходимо заполнить уточненную декларацию по земельному налогу и скорректировать данные по начисленному налогу. Подавать уточненную декларацию, в соответствии с которой образовалась переплата - право, а не обязанность - налогоплательщика. Так как в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию только при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Уточненную декларацию следует подать по той форме, которая  действовала в том периоде, когда была допущена ошибка.

В данном случае изменение  начисленного налога следует отразить сторно:

Дебет 20 «Основное производство»  2780 руб. 

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»  2780 руб.

А возврат налога на расчетный  счет:

Дебет 51 «Расчетные счета»  2780 руб.

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»  2780 руб.

10) В начале года предприятием на используемый для нужд управления легковой автомобиль с мощностью двигателя 72 лошадиные силы исчислен транспортный налог за год в сумме 360 руб. = 72 л.с.×5 руб. Порядок внесения налога в бюджет определяется равномерно в течение года в размере 1/4 годовой суммы налога, определяемой по состоянию на 1 января текущего налогового периода, т.е. ежеквартально в сумме 90 руб. = 360 руб. : 4 кв. В мае автомобиль был продан физическому лицу (снят с учета). Сумма транспортного налога, которая подлежит уплате в бюджет составила 150 руб. = 360 руб.×5 мес. : 12 мес. В этом случае когда на этот момент начисленная за 2 квартала авансовая сумма транспортного налога предприятием уже была перечислена в бюджет (180 руб. = 90 руб.×2 кв.), то необходимо произвести соответствующую корректировку налоговых обязательств:

– красное сторно»  откорректирована сумма транспортного налога:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»   30 руб.