Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации

Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации

Введение

Практически любая компания когда-либо сталкивается с нехваткой оборотных средств. Например, фирма расширяет производство. Во-первых, ей необходимы вложения в основной капитал – приобретение оборудования, сооружение зданий, передаточных устройств и других тому подобных объектов. Если организация расширяется, значит, одними накопленными амортизационными отчислениями не обойдешься – нужно привлекать дополнительные средства. Причем крайне желательно, чтобы эти средства носили долгосрочный характер. Ведь капитальные вложения окупаются медленно. Однако, это еще не все.

Во-вторых, увеличению масштабов деятельности предприятия должно соответствовать увеличение поставок сырья и материалов, которые будут использоваться в новом производстве. На эти закупки также необходимы деньги. Здесь, правда, можно обойтись и «короткими» деньгами – оборотный капитал оборачивается быстро, и деньги возвращаются на фирму в течение года.

Еще есть масса причин, когда предпринимателю могут срочно понадобиться большие денежные суммы.

Конечно, хорошо, когда компания может оплатить свои серьезно возросшие потребности за счет внутренних источников, например, свободных денежных средств. Однако такое бывает крайне редко. Нетрудно предположить, что мало кто держит деньги мертвым грузом, скорее всего они вложены в какое-то дело. Что же тогда делать?

В принципе, изыскать средства можно, попросив у учредителей вложить дополнительные средства в уставный капитал общества или произведя дополнительную эмиссию акций. Однако самый простой и быстрый способ – получение займа или кредита.

Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Для покрытия дополнительной потребности в денежных средствах, фирмы могут обратиться в банк. Эти «профессиональные кредиторы» имеют массу вариантов предоставления кредита: от рядовой выдачи определенной суммы денег под проценты на определенный срок, до кредитной линии и овердрафта. При банковском кредитовании главным его условием являются не взаимоотношения между банком и заемщиком, а финансовое состояние претендента на кредит, и то обеспечение, которое он может предоставить банку.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов, их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

На предприятиях существует проблема, которая не может волновать – это правильное и своевременное отражение кредитных операций в бухгалтерском учете. На первый взгляд все просто, но при аудиторских проверках выявляются довольно большое количество ошибок и нарушений. Типичные ошибки заключаются как при оформлении кредитных отношений, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Поэтому роль аудита кредитов и займов является в настоящий момент актуальной для любого предприятия.

Ведь не только акционеры заинтересованы иметь объективную и достоверную информацию, но и сами руководители. Это и обуславливает необходимость как внутреннего, так и внешнего аудита.

Цель данной дипломной работы заключается в том, чтобы на примере конкретного предприятия провести учет и аудит кредитов и займов, проверить правильность отражения этих средств в бухгалтерском учете, целевое использование заемных средств.

К задачам дипломной работы можно отнести следующие:

– изучение и анализ теоретической основы кредитов и займов и их правовое регулирование;

– исследование принципов бухгалтерского учета кредитов и займов;

– изучение порядка проведения аудита кредитов и займов в ООО «ГрупМонтэнь»;

– сделать выводы по результатам аудиторской проверки кредитов и займов.

Объектом исследования было выбрано коммерческое предприятие, основным видом деятельности которого является производство и реализация чулочно-носочных изделий на внутреннем рынке России, ООО «ГрупМонтэнь». Предмет исследования – учет кредитов и займов на предприятии.

При написании дипломной работы была использована широкая законодательная база: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, различные Федеральные законы, Инструкции Банка России, Положения Банка России, материалы периодических изданий, а также научные и практические разработки отечественных специалистов: В.И. Подольского, Н.Э. Соколинской, Н.К. Муравицкой, Г.И. Корчинской, А.Д. Шеремета.

1. Теоретические  основы бухгалтерского учета  кредитов и займов

1.1 Экономическая  сущность кредитов и займов, их  классификация

Кредит – это отношение между кредитором и заемщиком, при котором кредитор передает заемщику деньги или вещи, а заемщик обязуется в определенный срок возвратить такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Банковский кредит – кредит, представляемый банками в денежной форме.

Коммерческие организации призваны регулировать движение всех денежных потоков, в первую очередь кредитных, способствовать обеспечению наиболее рационального использования финансовых ресурсов общества и перелива капитала в те отрасли хозяйства страны, где отдача от вложений будет максимальной.

Принципы кредитования, которые должны соблюдаться в процессе выдачи и погашения кредитов, – срочность возврата, обеспеченность, целевой характер и платность кредитования.

Срочность возврата предполагает возврат выданного кредита в установленных объемах и срок.

Обеспеченность кредита увязывает его выдачу и погашение с материальными процессами, гарантирующими возврат предоставленных денежных средств. Обеспечение должно быть ликвидным и полным. Даже когда банк предоставляет кредит на доверии, у него должна быть безусловная уверенность в том, что кредит будет своевременно возвращен. Необеспеченные кредиты могут предоставляться в крупных суммах только крупным предприятиям, т.е. первоклассным заемщикам, имеющим квалифицированное руководство и прекрасную историю развития.

Целевой характер кредита предусматривает выдачу и погашение кредита в соответствии с целями, заявленными при заключении кредитной сделки.

Платность кредита обуславливает плату за его использование, в частности в форме ссудного процента.

Под условиями кредитования понимаются требования, которые предъявляются к определенным элементам кредитования: субъектам, объектам и обеспечению кредита.

Это означает, что банк не может кредитовать любого клиента и что объектом кредитования может быть только та потребность заемщика, которая связана с его временными платежными затруднениями, с необходимостью развития производства и обращения продукта.

Основными условиями кредитования являются:

1) совпадение интересов  обеих сторон кредитной сделки;

2) наличие возможностей, как у банка-кредитора, так и  у заемщика выполнять свои  обязательства;

3) возможность реализации  залога и наличие гарантий;

4) обеспечение коммерческих  интересов банка;

5) заключение кредитного  соглашения.

Для того чтобы иметь полное представление о бухгалтерском учете кредитов и займов, нудно рассмотреть виды кредитов и дать им необходимую характеристику.

Банковские кредиты подразделяются на ряд видов по различным критериям или признакам: по субъектам кредитования, по связи кредита с движением капитала, экономическому назначению и целевому использованию, источникам привлечения, сфере применения, сроку, виду и характеру процентной ставки, порядку начисления и погашения процентов, характеру обеспечения кредита, размеру кредита, валюте кредитования, способу выдачи кредита, условиям погашения, форме предоставления, виду открываемых ссудных счетов, числу кредиторов, направлению средств.

По связи кредита с движением капитала можно разделить на два типа: ссуду денег и ссуду капитала:

Ссуда денег связана с потребительскими и иными целями, когда кредит не приносит приращения общественного продукта, а погашается за счет ранее созданных накоплений.

Ссуда капитала предполагает увеличение продукта; заемщик в этом случае обязан использовать заемные средства так, чтобы с их помощью получить новую стоимость, возвратить кредит, заплатить ссудный процент как часть прибыли, дополнительно полученной в результате использования банковских средств. Ссуда капитала – типичный банковский кредит.

Банковские кредитные операции по роли банка делятся на две группы:

– активные, когда банк выступает в лице кредитора, выдавая ссуды клиентам, в том числе другим банкам на межбанковском рынке.

– пассивные, когда банк выступает в качестве заемщика, привлекая деньги от клиентов и других кредитных организаций, в том числе от Центрального Банка РФ.

В зависимости от субъекта кредитования различают кредиты государственным и негосударственным предприятиям и организациям; гражданам, когда непосредственными участниками кредитной сделки являются физические лица; другим коммерческим банкам; прочим хозяйствующим субъектам, включая органы власти, совместные предприятия, международные объединения и организации.

В зависимости от срока ссудные операции бывают: онкольные, краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные, отсроченные, пролонгированные и просроченные.

Онкольный кредит – краткосрочный кредит, который погашается по первому требованию. При этом банк открывает заемщику специальный текущий счет под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг. В пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета хозяйствующего субъекта. Погашение кредита производится по первому требованию банка из средств, поступивших на счет заемщика, или путем реализации залога. Онкольный кредит погашается заемщиком обычно с предупреждением за 2–7 дней. Процентная ставка по этому кредиту ниже, чем по срочным сделкам. С точки зрения возврата и качества обеспечения данный кредит считается наиболее ликвидной статьей актива после кассовой наличности.

Современные кредитные отношения отличаются преимущественно краткосрочным характером. Краткосрочные кредиты – это кредиты, срок пользования которыми не превышает одного года. В основном это ссуды, обслуживающие кругооборот оборотного капитала, текущие потребности клиентов.

Долгосрочные кредиты обслуживают потребности в средствах, необходимых для формирования основного капитала, финансовых активов, ряда разновидностей оборонных средств.

По характеру процентной ставки кредиты бывают с фиксированной и плавающей процентной ставкой. Фиксированная процентная ставка подразумевает единую цену кредита на весь период пользования средствами и не подлежит пересмотру. Это выгодно как кредитору, так и заемщику, поскольку обе стороны имеют возможность точно рассчитать свои доходы и расходы, связанные с использованием предоставленного кредита. Фиксированные процентные ставки, как правило, применяются при краткосрочном кредитовании. В России на данный момент при кредитовании преобладают фиксированные процентные ставки. В странах с рыночной экономикой широко практикуется выдача кредитов как с фиксированными, так и с плавающими процентными ставками.

С целью уменьшения риска недополучения прибыли в случае роста процентных ставок денежного рынка банки прибегают к установлению плавающих процентных ставок по выданным кредитам, которые периодически пересматриваются в соответствии с договором и обычно привязываются к процентной ставке по какому-либо финансовому активу.

Порядок начисления и погашения процентов определяет ссудные операции с досрочным начислением процентов; с ежемесячным начислением процентов с оставшейся суммы долга; ссуды с уплатой процентов равными взносами на протяжении всего срока пользования; с единовременным начислением процентов в конце срока кредита.

Характер обеспечения кредита позволяет отнести все операции к обеспеченным и необеспеченным, с ликвидным и качественным обеспечением или недостаточным, неликвидным, с сомнительным качеством. Обеспеченность в широком смысле – это наличие гарантий, дающих уверенность в том, что ссуда будет своевременно возвращена кредитору и за ее пользование от заемщика будет получена установленная плата. Различают следующие формы выдачи, гарантирующие возвратность ссуд:

– кредиты под залог имущества клиента и залог прав;

– кредиты под гарантию или поручительство, страхование риска непогашения кредита, под залог финансовых требований.

Существуют еще и так называемые «бланковые кредиты», их еще называют доверительными кредитами, поскольку они выдаются без обеспечения. Ясно, что банк предоставит такой кредит не всякому заемщику. На такой кредит могут рассчитывать только первоклассные заемщики, имеющие устойчивое финансовое положение, стабильную прибыль, положительную кредитную историю. Бланковый кредит предоставляется, как правило, на короткий срок и под высокий процент, так как сопряжен с большим риском для банка.

Ломбардный кредит – под залог ценных бумаг. Заемщиком, в виде обеспечения, могут быть представлены различного рода ценные бумаги: акции, облигации, краткосрочные казначейские обязательства, векселя, депозитные сертификаты. К залогу принимаются как именные ценные бумаги, так и на предъявителя. При непогашении заемщиком задолженности по ссуде заложенные в обеспечение кредита ценные бумаги в установленном порядке переходят в собственность банка и он вправе реализовывать принятые в залог ценные бумаги.

Ссуды под залог векселей – форма кредитования, при которой сумма кредита устанавливается на уровне ниже номинала векселя, при этом учитывается кредитоспособность клиента и качество представленных им в залог векселей. Заемщик оформляет залоговое обязательство, в соответствии с которым банк может получить вексельную сумму в счет погашения задолженности только при нарушении со стороны заемщика условий кредитного договора.