Бухгалтерский учет и аудит готовой продукции

При проведении проверки необходимо установить:

1.      правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;

2.      правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

3.      правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;

4.      достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);

5.      правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

6.      правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

7.      в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.

8.      правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);

9.      проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

10.  проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции

11.  соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;

12.  правильность оценки готовой продукции.      

 В настоящее  время применяется шесть основных  видов оценки готовой продукции.

 

По фактической производственной себестоимости. 

 

 

       Этот способ используется  сравнительно редко, в основном  на предприятиях индивидуального  производства, выпускающих крупное  уникальное оборудование и транспортные  средства. Может применятся на  предприятиях с ограниченной  номенклатурой массовой продукции.

 

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, 

исчисляемой по фактическим  затратам без общехозяйственных  расходов. Может применяться в  тех же производствах, где применяется  первый способ оценки продукции.

 
 
 

По оптовым ценам реализации.  

Оптовые цены применяются  в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости  продукции учитывается на отдельном  аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете  и отчетности, что важно для  контроля за правильным определением товарного выпуска.

 

По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценкапо сокращенной плановой производственной себестоимости.

По свободным отпускным ценам  и тарифам, увеличенным на сумму  НДС и спецналога.Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.

 

По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции  необходимо установить:

Æ     заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

Æ     правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

а) по свободным отпускным  ценам и тарифам, увеличенным  на сумму НДС;

б) по государственным  регулируемым оптовым ценам и  тарифам увеличенным на сумму  НДС;

в)по государственным  регулируемым розничным ценам и  тарифам, включающим НДС (продажа товаров  населению и оказанию ему услуг);

Æ     правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

Различают следующие  виды франко-мест, до которых все  расходы по отгрузке продукции несет  поставщик:

Франко-склад  поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

Франко-станция  отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;

Франко-вагон  станция назначения -  поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;

Франко-станция  назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

Франко-склад  покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др;

Æ     своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;

Æ     правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

Æ     правильность организации складского учета готовой продукции;

Æ     правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);

Æ     соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава III Аудиторское заключение. 

 

3.1Основные положения аудиторского  заключения. 

    В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.     

 Аудиторское  заключение – это документ  с юридическим статусом для  всех юридических и физических  лиц, органов государственной  власти и управления, органов  местного самоуправления и судебных  органов. Заключение аудиторской  организации (аудитора) по результатам  проверки, проведенной по решению  органов дознания, приравнивается  к заключению экспертизы, назначенной  в соответствии с процессуальным  законодательством РФ.     

 Аудиторское  заключение по результатам обязательного  аудита составляется в соответствии  с требованиями российского правила  (стандарта) аудиторской деятельности  «Порядок составления аудиторского  заключения о бухгалтерской отчетности»  и требованиями других правил (стандартов).    

 Аудиторское  заключение должно быть составлено  на русском языке, стоимостные  показатели в нем выражены  в валюте Российской Федерации  (руб.). Исправления не допускаются.     

 Аудиторская  организация обязана предоставить  аудиторское заключение только  экономическому субъекту в согласованном  количестве экземпляров и в  обусловленные сторонами сроки.    

 На основании  Временных правил аудиторской  деятельности в Российской Федерации,  утвержденных Указом Президента  Российской Федерации №2263 от 22.12.93, и российского стандарта «Порядок  составления аудиторского заключения  о бухгалтерской отчетности»  аудиторское заключение содержит  три части: вводною, аналитическую  и итоговую. 

    Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.  

  Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.    

 Итоговая часть  представляет собой мнение аудиторской  организации (аудитора) о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического  субъекта. 

  К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит. 

    Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы. 

  В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении.

 
 
 
 

3.2.Типичные ошибки выявленные  при аудите реализации готовой  продукции. 

 

Типичными ошибками являются следующие:

1.      Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Организации могут  вести учет выпуска продукции  двумя способами:

Æ     Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

Æ     С использованием счета 40. 

 Если организация  не использует счет 40 «Выпуск  готовой продукции (работ, услуг)»,  тогда на счете 43 «Готовая продукция»  продукция отражается по фактической  себестоимости. 

 Если организация  использует счет 43 «Готовая продукция»  продукция отражается по нормативной  или плановой производственной  себестоимости, а отклонение ее  от фактической производственной  себестоимости списывается со  счета 40 «Выпуск готовой продукции  (работ, услуг)» в дебет счета  90 «Продажи». 

 Необходимым  условием применения счета 40 является  применение на предприятии показателей  нормативной или плановой себестоимости,  что достигается обычно при  использовании нормативного метода  учета затрат на производство  и калькулирования себестоимости  продукции. 

 Вариант учета  выхода готовой продукции с  использованием счета 40 целесообразно  использовать, если отклонения фактической  себестоимости продукции от нормативной  или плановой оказываются значительными,  а продукция реализуется неритмично. Задержки с реализацией продукции  могут привести к убыточности  организации, поскольку отклонения  со счета 40 сразу списываются  на счет 90. Если такие факты  имеют место, аудитору следует  указать руководству предприятия  на неэффективность применяемого  учетного решения. 

 Готовая продукция  списывается в порядке реализации  со счета 43 «Готовая продукция»  в дебет счета 90 «Продажи»,  только если она отгружена  или сдана покупателю на месте  и расчетные документы за нее  предъявлены этим покупателям  (заказчикам). 

 Если договором  поставки обусловлен момент перехода  права владения, использования и  распоряжения отгруженной продукции  и риска ее случайной гибели  от предприятия к покупателю (заказчику)  не в момент отгрузки или  сдачи покупателю на месте  (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта  продукция учитывается на счете  45 "«Товары отгруженные». При фактической  отгрузке  ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные». 

 Готовая продукция,  переданная другим предприятиям  для реализации на комиссионных  и иных подобных началах, также  списывается со счета 43 «Готовая  продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

 

2.      Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. 

 

 

  Товары отгруженные учитываются  на счете 45 «Товары отгруженные»  по фактической производственной  или нормативной (плановой) себестоимости.  

 Записи по  дебету счета 45 «Товары отгруженные»  в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»  могут производиться только в  соответствии с оформленными  документами (накладными, приемосдаточными  актами и др.) по отгрузке готовых  изделий (товаров) или передаче  их для реализации на комиссионных  и иных подобных началах. 

 Суммы списываются  с кредита счета 45 «Товары отгруженные»  в дебет счета 90 «Продажи» только  при предъявлении покупателям  (заказчикам) расчетных документов  за отгруженную продукцию либо  поступлении извещения комиссионера  о реализации переданных ему  изделий. 

 Если предприятие  отражает реализацию продукции  (товаров, работ, услуг) по мере  оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 «Товары отгруженные» используется  для обобщения информации о  наличии и движении всей отгруженной  продукции (товаров), выполненных  и сданных работ (услуг). При  этом принятые на учет по  счету 45 «Товары отгруженные»  суммы списываются в дебет  счета 90 «Продажи» при оплате  расчетных документов покупателем  (заказчиком). 

 В целях соблюдения  единой методологии бухгалтерского  учета на предприятии должен  использоваться единый метод  определения следующей цепочки:  «фактическая себестоимость незавершенного  производства – фактическая себестоимость  готовой продукции – фактическая  себестоимость отгруженной и  реализованной продукции».