Бухгалтерский учет готовой продукции

Принятие к бухгалтерскому учету  готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

При признании в бухгалтерском  учете выручки от продажи готовой  продукции ее стоимость списывается  со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

При учете готовой продукции  на синтетическом счете 43 "Готовая  продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом  учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции  со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции  сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции  от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и  проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 "Готовая  продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

 

 

Дебет                         Счет 43 «Готовая продукция»                               Кредит

Поступление готовой продукции	Корреспондирующий счет	Отпуск (отгрузка) готовой продукции	Корреспондирующий счет
Сальдо –остаток готовой продукции на складе на начало периода Выпуск готовой продукции: ·         Из основного производства ·         Из вспомогательного производства Оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации Сальдо –остаток готовой продукции  на складе на конец периода	- 20 23 91 -	Списана отгруженная продукция Уничтожена и испорчена готовая  продукция при чрезвычайных событиях Выявлена при инвентаризации недостача  готовой продукции	90 91 91

В соответствии жизненным циклом готовой  продукции (выпуск из производства – отпуск (отгрузка)) покупателям в учете выделяются следующие группы учетных операций: учет выпуска, учет отгрузки (отпуска) и расходов, связанных со сбытом.

Учет выпуска  готовой продукции

Выпуск готовой продукции и  сдача ее на склад оформляются  приемо-сдаточными накладными, а выполненные работы или оказанные услуги – приемо-сдаточными актами. На основании накладных составляются ведомости выпуска продукции за отчетный месяц.

Сданная на склад готовая продукция  учитывается аналогично учету материальных ценностей в карточках или в книге количественно-сортового учета. Карточки складского учета открываются на каждое наименование изделий. Записи в карточках производятся по каждому приходному и расходному документу с выведением остатка после каждой записи.

Учет выпуска готовой продукции организуется по одному из двух вариантов: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него. Избранный вариант учета указывается в учетном политике предприятия.

Счет 40 используется тогда, когда учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости. На счете 40 обобщается информация о выпущенной продукции (работах, услугах) и выявляются отклонения от нормативной (плановой) себестоимости. Выявленные отклонения ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи», поэтому счет 40 сальдо не имеет.

Учет выпуска готовой продукции  без применения счета 40 является наиболее распространенным в отечественной  практике. Продукция, изготовленная  для реализации, приходуется на склад  с отображением по Д   43     К 20,23

Поступающая систематически на склад  из производства и отгружаемая готовая  продукция в течение месяца учитывается  по учетным ценам. По окончании месяца определяется фактическая производственная себестоимость, и на величину отклонений делаются корректировочные записи: Д   43     К 20,23 (обычная или сторнировочная).

Учет отгрузки готовой продукции

Отгрузка и отпуск готовой продукции  осуществляется складом на основании  приказов-накладных. При отгрузке железнодорожная  станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция железнодорожной накладной. Данные ж/д накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.

Отгрузка (отпуск) продукции производится в соответствии с заключенными договорами или непосредственно в процессе свободной продажи. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст.223 ГК РФ). Передачей продукции признается вручение ее приобретателю, сдача в транспортную организацию  для пересылки приобретателю.

Отгруженная или сданная на месте  покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую  представлены этим покупателям, списывается со счета 43 в дебет счета 90 в порядке ее реализации, в той оценке, в которой она учитывалась на счете 43. Если применялись учетные цены, то должен производится расчет. Например, такой

Одновременно со списанием фактической  себестоимости отгруженной продукции (К сч. 43   Д сч. 90) на суммы предъявленных покупателям расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету счета  62 и кредиту счета 90. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость и акциза (по акцизной продукции) по дебету счета 90 и кредиту счета 68.

Д 90   К  43

Д 62   К  90

Д 90   К  68  

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, использования  отгруженной продукцией или готовая продукция передается другим предприятием для реализации на комиссионных началах, то при ее отгрузке или передаче производится списание со счета 43 на счет 45 «Товары отгруженные». Счет 45 активный. На счете 45 отгруженная продукция числится до момента перехода права собственности на нее к покупателю, тогда продукция считается реализованной и делается запись  Д  90     К  45.

 

 

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Главной целью бухгалтерского учета промышленных предприятий  является анализ, интерпретация и  использование экономической информации для выявления тенденций развития предприятия, выбора различных альтернатив и принятия управленческих решений.

В частности, учетная  информация используется следующими уровнями управления: внутрихозяйственным (в  производственных подразделениях - данные первичного и сводного учета), общехозяйственным (по хозяйству в целом - данные текущего бухгалтерского учета, включая отчетность) и внешними уровнями управления  производством (используется в основном отчетность от текущей до годовой).

Объектами бухгалтерского учета в промышленности являются:

• имущество организации (основные средства, материально-производственные запасы, не материальные активы, финансовые вложения, денежные средства и др.);
• собственный капитал (уставной капитал, добровольный капитал, резервный капитал, фонды специального назначения, резервы, нераспределенная прибыль);
• задолженность других организаций (дебиторская задолженность) и обязательства перед сторонами организациями и физическими лицами (кредиторская задолженность, кредиты банков, займы);
• хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности и вызывающие изменения в составе имущества и обязательств.

К готовой продукции  относится продукция, полученная в  результате осуществления производственного процесса отраслей промышленных производств. Готовая продукция имеет некоторые особенности: прежде всего, она является продуктом природного процесса, что обуславливает наличие как основной, так и побочной продукции; кроме того, производство является сезонным. Также к особенностям большинства предприятий отрасли можно отнести территориальную разбросанность и неоднородность.

Все эти особенности  накладывают отпечаток на учетный  процесс в общем и на учет готовой  продукции в частности. В результате сезонности производства учет готовой продукции в течение года ведется по нормативным расценкам, и только в конце финансового года бухгалтер в результате сложных расчетов может определить фактическую себестоимость готовой продукции. Кроме того, непрерывность производственного процесса диктует необходимость четкого определения момента выхода готовой продукции конкретного вида, что позволяет дать реальную оценку как уже готовой продукции, так и средствам, оставшимся в незавершенном производстве, сумма которых на некоторых предприятиях даже в конце года может достигать до половины оборотных активов организации. Особенно важен именно в учете готовой продукции вопрос контроля. Территориальный аспект, трудоемкость процесса (а значит, большое количество задействованных людей), большой и разнообразный объем документации, неоднородность продукции дают массу возможностей для продажи некоторых видов готовой продукции, как с мест непосредственного производства, так и в момент транспортировки, хранения.

Бухгалтерский учет в  соответствии с законодательством Российской Федерации позволяет предприятиям решать следующие задачи:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренней пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации) и внешним (инвесторам, поставщикам, кредиторам, налоговым, финансовым и банковским организациям и др.);
• обеспечение информацией для контроля соблюдения законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций, наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности предприятии;
• выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости;
• оценка фактического использования выявленных резервов.

Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях характеризуется рядом особенностей, отражающих специфику отрасли. Это вызвано естественным фактором - процесс производства связан с закупкой сельскохозяйственной продукции.

Специфичность состоит, прежде всего, в том, что процесс  производства здесь связан с сельскохозяйственными растениями, которые выступают в качестве предметов труда. Бухгалтерский учет отражает сезонность в работах и затратах и в какой-то степени сам подвержен влиянию этого фактора: в период основных сельскохозяйственных работ и уборки урожая объем учетных работ возрастает, в период сезонного снижения работ и затрат - сокращается.

Выделяют следующие  основные особенности бухгалтерского учета на промышленных предприятиях и вытекающие из этого проблемы и  насущные задачи:

• а) производство имеет большое пространственное распространение с использованием различных видов техники. Значит, бухгалтерский учет должен обеспечить достоверный учет всех мобильных машин и механизмов;
• б) бухгалтерский учет в сельском хозяйстве имеет специфические особенности обусловленные различной природой отраслей хозяйства (вспомогательное производство) и соответственно происходящими в них изменениям;
• в) производственный процесс носит длительный характер (иногда превышающий календарный год);
• г) по отдельным сельскохозяйственным культурам затраты осуществляются в отчетном году, а продукцию получают только в следующем отчетном году;
• д) по этой причине в учете производят разграничение затрат по производственным циклам, не совпадающим с календарным годом;
• е) по причине климатических факторов сохраняется сезонность производства, бухгалтерский учет призван отражать сезонность в работах и затратах, которая, в свою очередь, оказывает влияние на него.

В дополнение к перечисленным технологическим, природным и агробиологическим особенностям на организацию бухгалтерского учета оказывают влияние организационно-правовые формы предприятий. Таким образом, система бухгалтерского учета предприятия находится в зависимости от организации сельскохозяйственного производства, организационно-правовой формы, но при этом ей присущи общие черты, характерные для учета в любой отрасли народного хозяйства, учет строится по единому унифицированному Плану счетов, применяются типовые регистры бухгалтерского учета и формы и методы организации учетных работ.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утв. Приказом Минфина  РФ от 15.06.98 N 25н, готовая продукция  относится к материально-производственным запасам предприятия. Готовая продукция - часть материально - производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Учет движения готовой продукции на предприятии  ведется в натуральных и стоимостных  показателях и состоит из двух этапов: поступление готовой продукции на склад; отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии. Поступление готовой  продукции на склад (выпуск из производства) оформляется приемо-сдаточными накладными, актами, спецификациями и др. документами, которые выписываются обычно в двух экземплярах, один из них предназначен для сдатчика, а другой остается на складе. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета. Отпуск со склада оформляется приказом-накладной, которая состоит из двух частей - приказа на отпуск и накладной, выписываемой в двух экземплярах и служащей основанием к списанию продукции со склада в расход. Следует обратить внимание, что с 1 января 2000 года вводятся в действие унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно - материальных ценностей в местах хранения (см. Постановление Госкомстата РФ от 09.08.99 N 66 " ОБ УТВЕРЖДЕНИИ УНИФИЦИРОВАННЫХ ФОРМ ПЕРВИЧНОЙ УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ПО УЧЕТУ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРНО - МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В МЕСТАХ ХРАНЕНИЯ"), которыми необходимо будет оформлять хозяйственные операции, связанные с движением готовой продукции на предприятии. Согласно п.59 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Таким образом, предприятиям предоставлено право  самим выбирать более удобный  для их специфики способ определения себестоимости готовой продукции. При этом используемый предприятием способ учета готовой продукции должен быть закреплен в приказе об учетной политике (п.25 ПБУ 5/98). Для обобщения  информации о наличии и движении готовой продукции на предприятиях используется счет 40 "Готовая продукция". Этот счет в основном применяют предприятия отраслей материального производства. При любом способе  учета по дебету счета 40 отражается поступление готовой продукции  на склад предприятия. Оприходование  готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 40 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то она на счет 40 может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и др. аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции. Если учет готовой  продукции ведется по фактической себестоимости, то оприходование готовой продукции на склад (отражение по дебету счета 40) осуществляется по фактически сложившимся затратам на изготовление изделия. Рассчитать фактическую себестоимость можно только по окончании отчетного периода (месяца). В том случае, когда готовая продукция учитывается  по нормативной себестоимости, возможно два варианта учета: с применением  счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и без его использования. Если счет 37 не используется, то на синтетическом  счете 40 готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, а в АНАЛИТИЧЕСКОМ УЧЕТЕ ее движение отражается по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по плановым (учетным) ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При списании готовой  продукции со счета 40 относящаяся  к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости  от стоимости по ценам, принятым в  аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения  отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости  готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 40 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию. Сельскохозяйственные  предприятия, которые учитывают  движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья  в течение года по плановой себестоимости, разницу между фактической и  плановой себестоимостью готовой продукции, выявленную в конце года, относят на счет 40 в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года. Если готовая  продукция учитывается по нормативной  себестоимости с применением  счета 37, то порядок учета следующий. Готовая продукция  отражается на счете 40 по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 37 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"). По кредиту  счета 37 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных  услуг (в корреспонденции со счетами 40, 46 и др. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 37 на 1-е число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 37 и дебету счета 46. Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 37 в дебет счета 46 дополнительной записью. Счет 37 закрывается  ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. То есть вся сумма отклонения фактической себестоимости готовой  продукции от плановой списывается  на счет 46 независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована. Если предприятие реализовало не всю готовую продукцию, то остаток ее на складе на конец отчетного периода отражается в балансе по нормативной себестоимости без какой-либо корректировки (см. п.2.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 12.11.96 N 97). Оценка готовой  продукции по нормативной (плановой) себестоимости используется в основном предприятиями с массовым или  серийным производством, при наличии  большой номенклатуры выпускаемой  продукции и т.п. При этом подразумевается, что величина отклонения фактической себестоимости от плановой должна быть сравнительно небольшой, т.к. значительное отклонение может означать, что принятая на предприятии методика расчета плановой себестоимости готовой продукции не учитывает всех влияющих факторов, т.е. экономически не обоснована. Рассмотрим на примере порядок расчета отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой). В заключении заметим, что согласно п.11 ПБУ 5/98 и п. 62 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, готовая продукция, на которую цена в течение отчетного года снизилась либо которая морально устарела или частично потеряла свое первоначальное качество, отражается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Оценка готовой продукции