Бухгалтерский учет амортизации и износа основных средств

(4)

где И – сумма износа, начисленная за весь период эксплуатации;      Сперв – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Для объектов, срок службы которых ниже нормативного, коэффициент износа может быть рассчитан по формуле

 

(5)

где     Тф – фактический срок службы данного объекта;  Тн – нормативный срок службы данного объекта.

 

Для объектов, срок службы которых превысил нормативный, коэффициент износа  находят по формуле

(6)

 

где   Тф – фактический срок службы данного объекта;   Тн – нормативный срок службы данного объекта;  Тв – возможный остаточный срок службы данного объекта сверх фактически достигнутого.

Моральный износ - это утрата стоимости из-за снижения стоимости воспроизводства аналогичных объектов основных средств, вследствие научно-технического прогресса и организации производственного процесса

Существует два вида морального износа:

• основные средства обесцениваются, так как аналогичные основные средства производятся с меньшими затратами и становятся дешевле;
• в результате научно-технического прогресса появляется более современное и более производительное оборудование.

Относительная величина морального износа первого вида может быть рассчитана по формуле

 

(7)

 

где  Сперв – первоначальная стоимость; Свосст – восстановительная стоимость.

Моральный износ второго вида можно установить, определив восстановительную стоимость по формуле

(8)

где  Ссовр, Суст – восстановительная стоимость современной и устаревшей машины; Псовр, Пуст – производительность устаревшей и современной машины.

Сущность морального износа заключается в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до окончания срока физической службы.

Предприятию необходимы средства для восстановления объектов основных средств. Для этого используют амортизацию.

 

 

 

 

 

Глава 2 Теоретические основы бухгалтерского учета амортизации и износа основных средств.

 

2.1 Нормативное  регулирование бухгалтерского учета  основных средств в Российской  Федерации.

Система правового и методологического регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации базируется на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов. Регулирование учета амортизации основных средств предприятия подчиняется данной системе нормативно-правового регулирования.

К первому уровню относятся – законодательные акты, указы Президента, постановления Правительства, устанавливающие единые методологические и правовые нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Основным здесь является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и др.

Ко второму уровню нормативного регулирования относятся стандарты и положения, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ. Для данной курсовой работы основополагающими явились ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

К третьему уровню относят инструкции, методическими указаниями, рекомендациями и иными аналогичные документы. К ним относят Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по их применению, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств  и т.д.

Четвертый уровень – это  документы по организации и ведению бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для конкретных организаций. Эти документы предназначены для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой учетной политики.

В  первой части   Налогового Кодекса РФ  даны общие определения и понятия налогов  и  сборов,  установлены  субъекты, обязанности и их права, контроль, который проводится  должностными  лицами  налоговых  органов, порядок подачи налоговой декларации, расчета  и  уплаты  налогов и другие основные моменты. Налоговый  кодекс  РФ  часть  вторая  от  5.08.2000  №117-ФЗ, глава 25 "налог на прибыль" в части формирования амортизации основных средств и других активов. В статье №346.17 и статье №346.16 НК указано о расходах на покупку основных средств и порядок их принятия - в течении налогового за отчетные периоды равными долями, после оплаты. Естественно расходы учитываются, только если ОС оплачено.

Основным нормативным документом по учету основных средств предприятия является Положение по Бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н) от 30 марта 2001 г.

В   Положении   указаны   основные   задачи   бухгалтерского  учета, его регулирование, организация и основные требования,  предъявляемые к ведению учета, а также понятие и перечень первичных документов  по  учету,  и  иные  моменты, применяемые для учета основных средств предприятия. Положение устанавливает правила формирования информации  в бухгалтерском учете об основных средствах организации. Оно  не применяется в отношении:

• машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
• предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
• капитальных и финансовых вложений. [6 Пар.I п.3]

Так же существует Положение  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской отчетности в Российской  Федерации  (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).

План  счетов  бухгалтерского  учета  финансово  – хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

Все эти документы определяют общие правила организации и ведения  бухгалтерского  учета  основных  средств,  и  распространяются  на  все организации,  являющиеся  юридическими  лицами,  независимости от форм  собственности  и  видов деятельности.

 

2.2 Организация  синтетического и аналитического  учета амортизации основных средств.

Для правильного ведения учета основных средств необходимо определить момент признания их активами, их балансовую стоимость, финансовых результатов от их выбытия, а также методов начисления амортизации.

Аналитический учет  основных средств  необходимо построить так, чтобы на основе него можно было обобщить информацию о наличии и движении основных средств по группам объектов.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. (Приложение 9) Они составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов), по которым затраты планируются отдельно, в дополнении к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов и передают под расписку в соответствующий отдел организации.

Синтетический учет дает обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в счетах синтетического учета и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников. [30 С. 100]

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Некоторые типовые проводки по счету 02 "Амортизация основных средств.

Списана на уменьшение первоначальной стоимости сумма амортизации по объекту основных средств, выбывшего в результате его продажи

Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01"Основные средства"

Списана сумма амортизации по объекту основных средств, переданного филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка делается в учете головного отделения организации)

Д-т02 "Амортизация основных средств" К-т79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Уменьшена сумма амортизации при снижении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате переоценки

Д-т02 "Амортизация основных средств" К-т83 «Добавочный капитал»

Начислена амортизация по основным средствам, используемым для модернизации иных основных средств

Д-т08  «Вложения во внеоборотные активы» К-т02 "Амортизация основных средств"

Начислена амортизация по объектам основных средств, используемым в основном производстве

Д-т20 «Основное производство»   К-т02 "Амортизация основных средств"

Начислена амортизация по объектам основных средств, используемых во вспомогательном производстве

Д-т23 «Вспомогательные производства» К-т02 "Амортизация основных средств"

Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения

Д-т26 «Общепроизводственные расходы»   К-т02 "Амортизация основных средств"

Начислена амортизация по объекту основных средств, предназначенному для обеспечения процесса продажи товаров

Д-т44  «Расходы на продажу» К-т02 "Амортизация основных средств"

Учтена дополнительная сумма амортизации по объекту основных средств, стоимость которого увеличена в результате переоценки

Д-т83 «Добавочный капитал»  К-т02 "Амортизация основных средств"

 

2.3 Способы начисления  амортизации на объекты основных  средств в Российской Федерации.

Начисление амортизации на объект основных средств производится одним из следующих способов:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом  списания  стоимости  по  сумме  чисел  лет  срока  полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Линейный способ один из самых распространенных. Каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств. Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

(9)

где А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; Сперв – первоначальная стоимость объекта;  На - норма амортизационных отчислений.

Линейный способ целесообразно применять для тех видов  основных средств, где физический износ, а не моральный  является основным фактором, ограничивающим срок их службы.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:

(10)

где  Сост – остаточная стоимость объекта;  к – коэффициент ускорения;        На – норма амортизации для данного объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта  основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся  до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:

(11)

где  Сперв – первоначальная  стоимость объекта; Тост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.

Этот способ дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе  списания  стоимости  пропорционально  объему  продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе  натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

(12)

гдеА – сумма амортизации на единицу продукции; С – первоначальная стоимость объекта основных средств; В – предполагаемый объем производства продукции.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.