Бухгалтерский отчет долгосрочных инвестиций

Основным источником собственных средств финансирования капитальных вложений является накопление амортизации основных средств и нематериальных активов. Именно эти отчисления, включенные в состав себестоимости продукции, работ, услуг и обеспеченные денежными средствами из выручки от реализации, используются на финансирование капитальных вложений в первую очередь. При помощи данного источника осуществляется простое воспроизводство, т. е. приобретение новых основных средств взамен выбывших старых. Расширенное воспроизводство может осуществляться только за счет собственной чистой прибыли.

Основные  задачи учета вложений во внеоборотные активы:

• своевременное, полное и достоверное отражение всех производственных затрат при строительстве каждого из объектов и их виду в регистрах бухгалтерского учета;
• контроль за целевым использованием источников финансирования, выполнением плана строительства, вводом в действие объектов основных средств;
• точное определение и отражение в учете инвентарной стоимости законченных и введенных в эксплуатацию объектов и затрат в незавершенном строительстве, а также приобретенных объектов основных средств, нематериальных активов и объектов природопользования.
• контроль за соблюдением Сметной и финансовой дисциплины в строительстве, за соблюдением сметы накладных расходов по строительству;
• обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
• правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
• осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

При учете и долгосрочных инвестиций необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

• Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1, 2, 3;
• Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2;
• Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
• Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
• Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»;
• Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Нормативное регулирование бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений регулируется «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», утвержденным Минфином РФ 30 декабря 1993 г. № 160.

Как известно, субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме вложений, связанных с капитальным строительством, являются инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики и другие лица. Отношения между организациями-застройщиками и другими участниками инвестиционного процесса регулируются договором.

Инвестор - юридическое или физическое лицо, вкладывающее собственные, заемные и привлеченные средства в создание и воспроизводство основных средств.

Заказчик – юридическое или физическое лицо, уполномоченное  инвестором на  реализацию инвестиционного проекта.  При этом  он  не  вмешивается в предпринимательскую или иную деятельность  других  субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними.  Заказчиком может быть и сам инвестор. Заказчик, не являющийся инвестором, имеет права владения,  пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и  в  пределах  полномочий, которые установлены договором в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Пользователь  объектов капитальных вложений – юридическое или физическое лицо, для которого создается объект. Им может быть  иностранное юридическое лицо, а также государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации. Пользователем объектов капитальных вложений может  быть  и  сам инвестор.

Застройщик - инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвестором реализовывать инвестиционные проекты по капитальному строительству. Застройщики наделяются правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных законодательством.

Подрядчик - юридическое лицо, выполняющее подрядные работы (строительные, монтажные, по ремонту зданий и сооружений и т.п.) для застройщика по договору на строительство (договору подряда).

Объект строительства - отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должны быть составлены отдельные проект и смета.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам: в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него; по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах. По дебету счета 08 отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

2. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций

Капитальные вложения представляют собой инвестиции во внеоборотные активы, в том числе затраты на новое  строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и т.п. В учетной практике понятия капитальные вложения и долгосрочные инвестиции являются синонимами: в том и другом случае подразумеваются инвестиции в любые виды внеоборотных активов.

Капитальные вложения - это  хозяйственный процесс. Как и  любой другой хозяйственный процесс, он отражается в бухгалтерском учете, как совокупность затрат и результатов. В учете отражаются прежде всего затраты, произведенные в процессе капиталовложений, т.е. затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых объектов и т.п. Результатом процесса капитальных вложений являются новые или реконструированные объекты внеоборотных активов.

Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведут на самостоятельном  синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве внеоборотных.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» имеет следующие субсчета:

1) приобретение земельных  участков;

2) приобретение объектов природопользования (лесных участков, прудов, водоемов и т.п.);

3) строительство объектов  основных средств. Построением аналитического учета по этому субсчету предусмотрено обособление следующих групп затрат:

- строительные работы и реконструкция основных средств;

- работы по монтажу  оборудования;

- приобретение оборудования, требующего монтажа;

- закладка и выращивание многолетних насаждений;

- проведение культуртехнических работ на землях, не требующих осушения;

- проектно-изыскательские работы

- прочие капитальные работы и затраты, связанные со строительством;

4) приобретение объектов  основных средств (зданий и сооружений, машин и оборудования и т.п.);

5) приобретение нематериальных  активов;

6) перевод молодняка  животных в основное стадо;

7) приобретение взрослых животных;

8) лизинговые операции;

9) прочие капитальные  вложения (накладные расходы по строительству там, где они есть; затрат, не увеличивающих стоимости основных средств и т.п.).

По дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты на приобретение, строительство и монтаж отдельных объектов этой категории активов нарастающим итогом. Сальдо (дебетовое) по счету отражает стоимость незавершенных вложений (строительства). На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аналитический учет ведут

- по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям;

- по затратам, связанным  с приобретением нематериальных  активов, - по каждому приобретенному  объекту;

- по затратам, связанным  с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

Основными задачами учета вложений во внеоборотные активы являются:

• своевременное, полное и достоверное отражение всех производственных затрат при строительстве  каждого из объектов и их виду в  регистрах бухгалтерского учета;

• контроль за целевым  использованием источников финансирования, выполнением плана строительства, вводом в действие объектов основных средств;

• точное определение  и отражение в учете инвентарной  стоимости законченных и введенных  в эксплуатацию объектов и затрат в незавершенном строительстве, а также приобретенных объектов основных средств, нематериальных активов и объектов природопользования.

Еще одна из основных задач бухгалтерского учета капитальных вложений - определить всю совокупность затрат, относящихся к возведенному объекту строительства, его реконструкции или приобретению. Эти затраты по окончании работ будут определять инвентарную (первоначальную) стоимость вводимых в эксплуатацию объектов - зданий, сооружений, оборудования и т.п.

Инвентарная стоимость  вводимых в эксплуатацию объектов складывается из затрат на строительные и прочие капитальные работы. Определяется инвентарная  стоимость по законченному строительству, реконструкции, приобретению. Для проверки пригодности объекта к эксплуатации создаются специальные комиссии. Полная готовность к эксплуатации подтверждается актом приемки-передачи объекта. В нем указываются объем, производственная мощность, площадь, параметры, характеризующие объект, готовность его к эксплуатации, качество выполненных работ, наличие недоделок, сроки их устранения. Полностью оформленный и подписанный акт передается заказчику-застройщику и является основанием для определения инвентарной стоимости объекта капитальных вложений.

При осуществлении капитального строительства организация несет расходы, прямо не связанные со строительством объекта, но без них он не может быть возведен. Их определяют как затраты, не увеличивающие инвентарную стоимость объектов. Затраты, не увеличивающие стоимости объектов основных средств, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отдельно от затрат на строительство. Такие затраты можно подразделить на затраты, предусмотренные сметами и расчетами, и затраты, не предусмотренные ими.

К первой группе можно  отнести: расходы на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий; затраты по возмещению стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство; средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия при последующей передаче построенных объектов, и пр.

Ко второй группе относятся затраты: на оплату процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных  ЦБ РФ; на консервацию строительства; на снос, демонтаж и охрану объектов, прекращенных строительством и пр.

Организации могут осуществлять строительные, монтажные и другие работы хозяйственным  способом либо поручать эту деятельность строительным, монтажным, проектным  и другим специализированным организациям на подрядных началах.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение  бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками. При этом порядок ведения бухгалтерского учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) .

2.1. Учет строительства подрядным способом

Строительство относится  к индивидуальному типу производства. Процесс строительства начинается с планирования, которое проводится по имеющимся сметам на проведение строительных работ, и определения источников их финансирования, а завершается - вводом построенных объектов в эксплуатацию. В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости, указанной в договоре на строительство. Поэтому в строительстве обычно применяется позаказный метод учета произведенных затрат. Застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала проведения работ до ввода объекта в эксплуатацию. При этом затраты на капитальное строительство приобретают форму первоначальной стоимости введенных объектов основных средств. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенные капитальные вложения.