Бухгалтерский и управленческий учет затрат

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

 

Учет прямых расходов

Состав

В соответствии с п.1 ст.318 НК РФ расходы организаций, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся материальные расходы, указанные в подп.1 п.1 ст.254 НК РФ. К ним относятся расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (или образующих их основу) либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (работ, услуг). При этом не включаются в состав прямых расходов затраты на приобретение материалов, используемых:

- при производстве товаров (работ, услуг) для обеспечения технологического процесса;

- для упаковки и иной подготовки  произведенных и реализуемых  товаров (включая предпродажную  подготовку);

- на другие производственные  и хозяйственные нужды (проведение  испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Не относятся также к прямым расходам затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Кроме затрат материального характера, в состав прямых расходов включаются расходы организаций на оплату труда, определенные в соответствии со ст.255 НК РФ.

К названной группе расходов относятся начисленные работникам суммы в денежной и натуральной форме, в том числе стимулирующего и компенсационного характера, а также премии и единовременные поощрительные начисления. Относятся к ним и расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

В то же время согласно ст.270 НК РФ не включаются в расходы на оплату труда:

- суммы премий, выплачиваемые работникам  за счет средств специального  назначения или целевых поступлений;

- суммы материальной помощи  работникам;

- оплата дополнительно предоставляемых  по коллективному договору (сверх  предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе  женщинам, воспитывающим детей;

- надбавки к пенсиям, единовременные  пособия уходящим на пенсию  ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты) по акциям или вкладам  трудового коллектива организации, компенсационные начисления в  связи с повышением цен, производимые  сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ;

- расходы на оплату ценовых  разниц при реализации по льготным  ценам (тарифам) товаров (работ, услуг) работникам;

- расходы на оплату путевок  на лечение и отдых и другие  расходы социально-культурного характера, а также на оплату товаров для личного пользования работников и иные аналогичные расходы.

Не включаются в состав расходов, связанных с оплатой труда работников, затраты организаций в виде компенсационных выплат в связи с удорожанием стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо в виде льгот на бесплатное или льготное питание, если эти расходы не предусмотрены законодательством или трудовыми договорами (контрактами).

К расходам на оплату труда не относятся и затраты организаций по оплате проезда их работников к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением случаев, когда такие затраты предусмотрены трудовыми договорами (контрактами).

Кроме материальных расходов и расходов на оплату, в состав прямых расходов включаются амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).

При этом механизм начисления амортизации, предусмотренный главой 25 НК РФ, значительно отличается от методов начисления амортизации, предусмотренных методологией по бухгалтерскому учету.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам согласно срокам его использования (п.1 ст.258 НК РФ). Сроки использования имущества определяются организациями самостоятельно на дату его ввода в эксплуатацию исходя из положений п.3 названной статьи и на основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Если объект основных средств ранее эксплуатировался и утвержденный срок его полезного использования после 1 января 2002 г. превышает срок, установленный указанной выше статьей НК РФ, то организация обязана его уменьшить, одновременно пересчитав размер амортизационных отчислений.

 

 

 

 

Порядок распределения

 

В соответствии со ст.319 НК РФ общая сумма прямых расходов, осуществленная в отчетном (налоговом) периоде, распределяется между реализованными товарами и остатками незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Это основное отличие налогового учета расходов организаций от бухгалтерского учета, согласно которому при определении в конце отчетного периода себестоимости реализованной продукции распределяются не только прямые, но и косвенные затраты.

К незавершенному производству относятся не только продукция (работы, услуги) основного производства частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом, но и остатки невыполненных заказов вспомогательного производства, а также остатки полуфабрикатов собственного производства.

Следовательно, при распределении прямых затрат между реализованной продукцией (работами, услугами) и НЗП, остатками готовой продукции и товаров отгруженных в их состав включаются материальные расходы, амортизация и расходы на оплату труда, учтенные как на счете 20 "Основное производство", так и на счете 23 "Вспомогательные производства".20

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца осуществляется на основании данных первичных документов о движении и остатках (в натуральном измерении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и производственным подразделениям) налогоплательщика и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.21

Следует отметить и то, что по методологии бухгалтерского учета к распределяемым расходам между НЗП и готовой продукцией относятся все расходы, принятые к учету, а в налоговом учете распределяются только прямые расходы. Все остальные расходы относятся на стоимость реализованной продукции.

 

Учет косвенных расходов

 

В соответствии с п.1 ст.318 НК РФ все расходы организаций на производство и реализацию, не вошедшие в группу прямых расходов, относятся к косвенным расходам. К косвенным расходам не относятся внереализационные расходы организаций, состав которых определен ст.265 НК РФ.

Согласно п.2 ст.318 НК РФ косвенные расходы организаций, учитывающих доходы и расходы по методу начисления, в полном объеме относятся на уменьшение налоговой базы отчетного (налогового) периода.

 

Особенности учета расходов при кассовом методе

 

Прежде всего следует отметить, что на организации, применяющие кассовый метод учета доходов и расходов, не распространяются положения ст.318 НК РФ. В связи с этим не осуществляется подразделение осуществляемых ими затрат на прямые и косвенные.

Учет расходов осуществляется ими в соответствии со ст.273 НК РФ. Так, материальные расходы, а также расходы на оплату труда у этих организаций учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств со счета налогоплательщика (выплаты из кассы) или в момент погашения задолженности иным способом.

 

 

4. Управленческий учет себестоимости производства

 

В процессе повседневной хозяйственной деятельности предприятия возникает значительное количество оперативной информации, которая представляет собой “исходный материал” для принятия соответствующих управленческих решений.

Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом и статистическом учете, а также в планировании, прогнозировании, выработке тактики и стратегии деятельности предприятия.

На всех этапах деятельности предприятия к бухгалтерской информации предъявляются такие требования, как объективность, достоверность, своевременность и оперативность. Однако на современном этапе совершенствования управления, становления рыночной экономики к бухгалтерской информации предъявляются повышенные требования. Она должна быть высокого качества и эффективной, должна удовлетворять потребности внешних и внутренних пользователей информации. Это означает, что бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальное число ее пользователей на разных уровнях управления. Информация должна быть необходимой и целесообразной, исключающей лишние показатели. Кроме того, необходимо, чтобы бухгалтерская информация формировалась с наименьшими затратами труда и времени. Очевидно, что для удовлетворения всех перечисленных выше требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и учета информации. В экономически развитых странах эта проблема решена благодаря делению всей системы бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

Финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (внешним пользователям).

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самого предприятия.

 

4.1. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости в управленческом учете

 

На производственных предприятиях учет затрат и калькулирование себестоимости продукции можно организовать различными методами. Всю их совокупность можно классифицировать по следующим признакам: оперативности контроля затрат, отношению к производственному процессу, полноте включения их в себестоимость продукции.

По оперативности контроля затрат выделяют учет по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.

При использовании учета по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:

Зф = Qф * Цф,

где Зф — фактические затраты;

Qф — фактическое количество использованных ресурсов;

Цф — фактическая цена использованных ресурсов. 22

Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостаткам этого метода можно отнести следующие причины:

• отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;
• невозможность определения и анализа мест, виновников и причин выявления отклонений;
• невозможность расчета затрат в ходе производственного процесса: расчет может проводиться только в конце отчетного периода и др.

Учет по нормативной себестоимости по сравнению с учетом по фактической себестоимости позволяет оценить не только какими были затраты, но и какими они должны были быть.

Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т.п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.

При использовании нормативов только по количеству применяется следующая формула:

3=Цф х (Qн + Oq)

где Оq — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется следующая формула:

3 = (Цн + Oц,) x Qф

где Оц — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов и по количеству и по ценам использованных ресурсов применяется следующая формула:

3 = (Цн + Оц) х (Qн + Оq)     23

Учет по нормативной себестоимости в целом, по сравнению с учетом по фактической себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства этого метода заключаются в следующем:

• возможность контроля над затратами центров ответственности путем разработки бюджетов;
• возможность контроля затрат путем сопоставления фактических значений с нормативными;
• возможность выявления и анализа мест, причин и виновников возникших отклонений фактических затрат от нормативных;
• возможность оперативного принятия мер в ходе производственного процесса, а не только в конце отчетного периода и др.

К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонению от них.