Второй этап (1917 - 1921 гг.) -
отчетность во времена военного коммунизма.
До 1917 года отличительным признаком учета
в России являлась его территориально-экономическая
ограниченность. Учет был замкнут в отдельных
хозяйствующих единицах, объем учета,
и область его применения ограничивались
юридическими рамками частной собственности.
Такая особенность учета, направленная
на удовлетворение потребностей частного
предпринимателя, была типичной для дореволюционной
России. Революция 1917 года, в результате
которой все главные отрасли торговли
и промышленности были переданы пролетариату,
поставила счетоводство и отчетность
предприятий в новые условия, определила
иные задачи, направленные на удовлетворение
потребностей государства. Отчетность
по смыслу законодательства социалистического
времени должна была более полно отображать
хозяйственную деятельность страны, обеспечивая
при этом всесторонний контроль. С другой
стороны, крупный масштаб государственного
и кооперативного хозяйства выдвигал
в качестве единого планового руководства
этим хозяйством. Отсюда второе требование
законодательства к счетоводству и отчетности
- представление своевременных, полных
учетно-отчетных данных, на основе которых
руководящие центры могли составлять
планы хозяйственной деятельности и регулировать
их выполнение. 5 декабря 1917 г. было издано
Постановление СНК «Об образовании и составе
коллегии Комиссариата государственного
контроля». В составе Комиссариата была
создана Центральная государственная
бухгалтерия, на которую были возложены
обязанности по учету денежных средств
и имущества, составление годовых бухгалтерских
отчетов о доходах и расходах республики;
статистика народного хозяйства.
Третий этап (1921 - 1945 гг.) - отчетность
в период нэпа и годы ВОВ. С переходом в
1921 году к новой экономической политике
государство стало активным участником
регулирования всех сторон хозяйственной
жизни и основным распределителем материальных
благ. К 1925 году сложился состав основных
разделов баланса предприятия, рекомендуемого
к публикации государственным трестам
в соответствии с приказом ВСНХ СССР от
23.01.25 г. Счет прибылей и убытков являлся
аналогом современной формы отчета о прибылях
и убытках, однако по содержанию разделов
и статей с данным отчетом имеет мало что
общего. Форма этого отчета 1925 года по
дебету содержала разделы, характеризующие
убытки, полученные в результате осуществления
хозяйственной деятельности, а также отдельные
виды расходов; по кредиту соответственно
приводилась расшифровка прибылей. Несмотря
на то, что законодательно уполномоченные
структуры издавали для подведомственных
им хозорганов подробные инструкции по
составлению балансов и отчетов, однако
эти инструкции не были обязательными
для других ведомств. Этот существующий
пробел законодатели попытались устранить
изданием Правил составления балансов
и исчисления амортизационных исчислений,
утвержденных Советом труда и Обороны
28 июля 1926 г. В 1938 году после проведения
балансовой реформы, основной целью которой
было стремление сделать баланс более
пригодным для анализа финансового состояния
предприятия, состав статей и их расположение
изменилось. Баланс был очищен от ряда
регулирующих статей, основные средства
стали отражаться по остаточной стоимости.
Порядок составления, представления
и утверждения бухгалтерских отчетов
регламентировало Положение о бухгалтерских
отчетах и балансах от 1936 года, действовавшее
до сентября 1951 года.
Четвертый этап (1946 - 1980гг.) -
отчетность в послевоенные годы в условиях
жесткой административной системы. В первой
половине 1950-х годов отмечались тенденции
к сокращению бухгалтерской и статистической
отчетности и повышению аналитичности
баланса. Наиболее значимым документом,
регламентирующим порядок составления
отчетности в конце 1970-х годов, было Положение
о бухгалтерских отчетах и балансах, утвержденное
Постановлением Совета Министров СССР
от 29.06.79 г. № 633. положение устанавливало
порядок составления бухгалтерских отчетов
и балансов всеми объединениями, предприятиями
и организациями (кроме организаций и
учреждений, состоящих на бюджете).
Пятый этап (1981 - 2005 гг.) характеризуется
новыми целями и задачами, возникшими
в связи с процессами преобразований,
происходившими в стране. Министерство
финансов СССР Письмом от 12 октября 1990
г. ввело, начиная с 1991 года единую отчетность
для всех предприятий, объединений и организаций.
Номенклатура статей при этом была укрупнена,
введены дополнительные статьи. С введением
нового плана счетов с 1 января 1992 г. бухгалтерская
отчетность подверглась дальнейшим изменениям:
уменьшилось до трех количество форм,
баланс стал составляться в нетто - оценке,
введена статья «Резервы по сомнительным
долгам». Минфин России Письмом от 09.06.92
г. № 38 определил следующие формы бухгалтерской
отчетности:
1.Баланс предприятия - форма
№ 1.
2. Отчет о финансовых результатах
и их использования - форма № 2.
3. Приложение к балансу предприятия
- форма № 5.
Утвержденные формы можно охарактеризовать
следующим образом: бухгалтерский баланс
состоит из трех разделов в активе и трех
в пассиве, не очищен от регулирующих статей
(износ НМА, основных средств, малоценных
и быстроизнашивающихся предметов). Порядок
расположения основных и регулирующих
статей таков: основные средства по первоначальной
стоимости, затем - износ основных средств
и, наконец, их остаточная стоимость. Убытки
находили отражение в активе баланса,
прибыль - в пассиве. 23 октября 1992 г. Верховным
Советом РФ было принято Постановление
№ 3708-1 «О государственной программе перехода
Российской Федерации на принятую в международной
практике систему учета и статистики в
соответствии с требованиями развития
рыночной экономики». Это был первый документ,
который свидетельствовал, что политика
российского государства в области регулирования
бухгалтерского учета и отчетности будет
направлена на построение нормативной
и правовой базы в соответствии с МСФО
[7].
3 Предпосылки развития
бухгалтерского баланса и требования
к составлению
Уже к концу XIV столетия коммерсанты
средневековья составляли балансы не
только для контроля оборотов. Купцы и
банкиры начинают использовать баланс
как орудие контроля и управления хозяйством.
Отсутствие в практике учета деления счетов
на синтетические и аналитические приводило
к перегруженности статьями балансов
средневековых фирм. Так, баланс банка
святого Георгия (на 1 января 1409г) содержал
в активе 95 статей и в пассиве 310, баланс
Барселонского отделения компании Датини
(на 31 января 1399 г.) - более 110 статей в активе
и около 60 в пассиве. [8]
Рост промышленности и распространение
акционерных обществ привели к стремительному
развитию теоретической мысли [9].
Выдающийся русский ученый
профессор А. П. Рудановский в середине
20-х годов писал: "Пора понять, что баланс
есть душа хозяйства, существование которого
не менее реально, чем материального инвентаря
хозяйства. Баланс можно постичь только
умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать
в натуре. Обычно хозяйственник осознает
в управляемом им хозяйстве только то,
что осязает и, самое большее, видит своими
глазами". История возникновения бухгалтерского
баланса есть и история возникновения
двойной записи. Bcе это сводило весь учет
хозяйственных операций, как указывал
выдающийся русский ученый А. М. Галаган,
к безжизненному формализму, в то время
как жизнь шла вперед, формы и размеры
хозяйственных операций постепенно менялись
и увеличивались и, наконец, хозяйства
как экономическое явление достигли таких
размеров, что уловить все эти операции
с помощью тех примитивных средств, которыми
располагала наука счетоведения, представлялось
совершенно невозможным. Следствием этого
стала реакция против установившихся
учетных традиций. Этот период охватывает
конец XVIII и первую половину XIX века. Этому
в значительной мере способствовало значительное
развитие производительных сил общества,
расширение международной торговли.
Следующий период развития
счетоводства - вторая половина XIX и начало
XX века, стал по существу этапом его становления
как науки. Этому во многом способствовали
значительные изменения в экономической
жизни общества. Этому во многом способствовали
появление крупной промышленности, развитие
путей сообщения, увеличение оборотов
мировой торговли и, что очень важно, возникновение
рынка ценных бумаг, который резко увеличил
число участников рыночных отношений
- внешних пользователей бухгалтерской
информации.
Для этого периода для большинства
стран Европы становится характерным
формирование бухгалтерского законодательства,
составной частью которого был бухгалтерский
баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство
многих стран обязывает предпринимателей
публиковать свои бухгалтерские отчеты,
чтобы снизить размер риска со стороны
акционеров, инвесторов и других внешних
пользователей [6].
Заслугой юристов было формулирование
требований к балансу:
1) Точность. Как считали
немецкие авторы, степень точности
зависит от мнения юристов
и членов правлений, т.е. от закона
и целей, которые выдвигает высшая
административная акционерных обществ.
2) Полнота. Капитал в балансе
должен показываться в полной
номинальной, а не в фактически
внесенной сумме. Это требование
полно было выражено Паулем, который считал
«способ обозначения капитала в полной
сумме, определенной уставом, - единственно
правильный, но лишь в силу определенно
выраженных на этот счет предписаний закона».
3) Ясность. Оставалось необходимым
пояснить, для кого должен быть
понятен баланс - для всех специалистов,
на чем настаивал Рем, или для
любого грамотного, точнее - заинтересованного
человека, что требовал Герстнер.
4) Правдивость. Баланс должен
быть составлен с учетом требований
закона, и все его числа должны
вытекать из первичных документов.
5) Преемственность делилась
на внешнюю (сохранение из года
в год структуры баланса) и
внутреннюю (сохранение принципов
оценки прошлого года в текущем
году).
6) Единство баланса. Баланс
центра должен включать результаты
балансов своих филиалов. В силу
двоякого отражения имущества организации
баланс имеет присущую только ему особенность,
которая состоит в сопоставлении имущества
и обязательств.
Заключение
Бухгалтерский баланс имеет
огромное значение в деятельности любого
предприятия. Бухгалтерский баланс важнейший
источник информации о финансовом положении
организации за отчетный период. Так как
баланс - форма строгой отчетности, то
в изложенном материале приведены требования
по составлению данной формы и оценки
статей. Также бухгалтерский баланс является
реальным средством коммуникации.
Выделены пять этапов совершенствования
бухгалтерского баланса с этапа становления
(1898г) до современного составления отчетности.
Пройдя все этапы, бухгалтерская отчетность
неуклонно приближается к международным
стандартам. Постановление № 3708-1 «О государственной
программе перехода Российской Федерации
на принятую в международной практике
систему учета и статистики в соответствии
с требованиями развития рыночной экономики»
- первый документ, который свидетельствует,
что политика государства в области регулирования
бухгалтерского учета направлена на построение
нормативной и правовой базы в соответствии
с МСФО.
Развитие хозяйственной деятельности
и бухгалтерский учет, и, соответственно,
отчетность тесно связаны между собой.
Развитие хозяйственной деятельности,
компаний непременно требует ведения
учета и составления отчетности. С усложнением
деятельности, изменяется и отчетность.
В процессе возникает необходимость, как
детализации статей, так и их объединение
или сокращение. На основании бухгалтерского
баланса можно сделать выводы о платежеспособности
предприятия, рассчитав коэффициенты
ликвидности (платежеспособности). По
данным баланса анализируется финансовое
положение предприятия. Можно сказать, что стремление предприятий максимально
автоматизировать бухгалтерский учет
и процесс составления отчетности даст
положительные результаты. Во время информационных
технологий не пользоваться ими - значит
усложнять работу. Применение бухгалтерских
программ, при условии правильной настройки
и квалифицированного обслуживания программы
поможет избежать многих ошибок. Все это
касается настоящего времени. В данный
момент многие компании перешли на применение
МСФО, но далеко не все. Это связано в первую
очередь со спецификой российской отчетности.
Конечно, применение МСФО имеет множество
преимуществ, но это перспектива в будущем.
Список использованных источников
1. www.cfo-audit.ru
2. www.cfin.ru
3. www.intalev.nnov.ru
4. www.omega.ru
5. Бадмахалгаев Л.Ц., Санжарыкова Е.Н.
Бухгалтерский учет: история, методология,
организация. - Элиста: АПП «Джангар», 2004
6. Понятие, построение и содержание бухгалтерского
баланса www.money-counter.ru
7. Сладкова С.А. Развитие бухгалтерской
отчетности в России // Современный бухучет
№ 12, 2005. - с. 36 - 43
8. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от
истоков до наших дней - М.: Аудит, ЮНИТИ,
1996
9. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского
учета. - М.: Финансы и статистика, 1991