Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

Строка 930 «Товары, принятые на комиссию».

В строке 930 «Товары, принятые на комиссию» справочного  раздела баланса организациями-комиссионерами отражается стоимость товаров, которые приняты на комиссию по комиссионному договору. Сумма по строке 930 равна дебетовому сальдо по счету 004 «Товары, принятые на комиссию».

Строка 940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В строке 940 отражается сумма дебиторской задолженности, списанная в убыток в связи  с истечением срока исковой давности и признанная безнадежной к взысканию. Такая задолженность должна учитываться  за балансом на счете 007 в течение  пяти лет с момента ее списания с целью наблюдения за возможностью взыскания ее в случае изменения имущественного положения должников. Порядок отражения взыскания задолженности приведен в описании счета 007. Сумма по строке 940 равна дебетовому сальдо по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Строка 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»  и строка 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В статьях «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (строка 950) и «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (строка 960) отражаются суммы, отнесенные организацией на счета 008 и 009. Сюда включается информация о наличии и движении соответственно полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных организацией под товары, переданные другим организациям (лицам).

Сумма по строке 950 соответствует сальдо по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Сумма по строке 960 соответствует  сальдо по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (7, с. 239).

Строка 970 «Износ жилищного фонда» и строка 980 «Износ объектов внешнего благоустройства  и других аналогичных объектов».

Строки 970 и 980 справочного  раздела бухгалтерского баланса  заполняются организациями, имеющими основные средства, по которым не начисляется амортизация. Сумма по строкам 970 и 980 равна сальдо по счету 010 по объектам жилищного фонда и прочим соответственно.

Строка 990 «Нематериальные  активы, полученные в пользование».

В строке 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование» отражается стоимость чужих объектов интеллектуальной собственности (программного продукта, информационной базы, авторского произведения и т. п.), на которые организация приобрела право неисключительного пользования по лицензионному или иному аналогичному договору. Сумма по строке 990 равна сальдо по этому счету (7, с.  241).

 

3. ОБЩИЙ АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО  БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ ООО «СК  «СТРОЙСЕРВИС».

3.1. Роль бухгалтерского  баланса в оценке финансового  состояния предприятия

Основным  источником  информации  для  анализа  финансового  состояния  служит  бухгалтерский  баланс  предприятия.  Поэтому  среди  форм   бухгалтерской  отчетности  бухгалтерский  баланс  значится  на  первом  месте.  Для  понимания  содержащейся  в  нем  информации  важно  иметь  представление  не  только  о  структуре  бухгалтерского  баланса,  но  и знать  основные  логические  и  специфические  взаимосвязи   между  отдельными  показателями (6, с. 73).

Современное  содержание  актива  и  пассива ориентировано на  предоставление  информации  ее  пользователям,  прежде  всего внешним пользователям. Отсюда  высокая степень аналитичности статей,  раскрывающих  состояние дебиторской и кредиторской  задолженности,  формирование  собственного  капитала  и  отдельных  видов  резервов,  образованных  за  счет  текущих  издержек  или  прибыли  предприятия (4, с. 116).

Бухгалтерский  баланс  служит  индикатором  для  оценки  финансового  состояния  предприятия на конкретную дату, а  также оценки динамики его изменений.

Бухгалтерский баланс является одним из способов обобщения, с одной стороны, состава  и размещения хозяйственных средств, а с другой - источников их образования  в стоимостном выражении, а так  же определения важнейших показателей, отражающих результат хозяйственной деятельности предприятия, его финансового положения и расчетных взаимоотношений с партнерами на начало и конец периода. При этом в начале периода эти данные позволяют судить о стартовых возможностях предприятия на предстоящий период, а в конце - о полученных при осуществлении хозяйственных процессов результатах, которые, в свою очередь, служат основой для прогнозирования характера и особенностей их развития в последующем периоде (12, с. 54).

Практика экономического анализа выработала такие правила чтения финансовых отчетов, как:

Горизонтальный  анализ (временной) - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

Вертикальный  анализ (структурный) - определение структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом (7, с. 225).

Рассмотрим  оба варианта на примере ООО «СК  «Стройсервис».

3.2. Горизонтальный  анализ активов и пассивов  баланса ООО «СК «Стройсервис»

Общая характеристика баланса позволяет установить его роль и значение в деятельности хозяйства. Анализ имущественного положения предприятия представляет собой построение вертикального и горизонтального баланса, на основе которых производится общая оценка имущественного положения предприятия (6, с. 108).

Рассмотрим финансовое состояние предприятия на примере ООО «СК «Стройсервис». Данные бухгалтерских балансов за 2007-2009 гг. указаны в Приложениях 1,2.

Таблица 2. Горизонтальный анализ показателей активов баланса  ООО «СК «Стройсервис».

Статьи актива баланса	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Темп роста, %
1.Денежные средства  и краткосрочные финансовые вложения	4227	242	15166	+258,81
2.Дебиторская задолженность  и прочие оборотные активы	12542	34625	30650	+144,38
3. Запасы и затраты	35061	36346	50100	+42,89
4.Основные средства и прочие внеоборотные активы	4071	3800	3070	-24,59
Итого активов (имущество  предприятия)	55901	75013	98986	+77,07

 

Горизонтальный  анализ означает сопоставление статей баланса на конец нескольких отчётных периодов; данное сопоставление позволяет  определить общее направление движения баланса (7, с. 224).

Динамика показателей  активов баланса с 2007 по 2009 год  отражает следующие основные тенденции финансового положения предприятия. За рассматриваемый период имущество ООО «СК «Стройсервис» в целом увеличилось на 77,07 %. Снижение основных средств и прочих оборотных активов на 24,59 % свидетельствует о том, что в ООО «СК «Стройсервис» не наблюдалась инвестиционная активность в основные фонды и нематериальные активы.

За истекший трёхлетний период существенно увеличилась дебиторская задолженность – на 144,38 %, что свидетельствует о росте кредитных операций компании и расширения на этой основе объема продаж предприятия.

Положительной оценки также заслуживает значительный прирост денежных средств и краткосрочных финансовых вложений — на 258,81%

Однако тревожным фактором является повышение по статье «Запасы» (прирост составил 42,89%). Изменение данной статьи означает затоваривание, неблагоприятную концентрацию товара на складах, падение продаж и т.д.

Эти тенденции  в формировании имущественного состояния ООО «СК «Стройсервис» отразились и на показателях обязательств компании.

Таблица 3. Горизонтальный анализ показателей пассивов баланса ООО «СК «Стройсервис».

Статьи пассива  баланса	2007г.	2008г.	2009г.	Темп    роста, %
1.Краткосрочная кредиторская задолженность	51132	32973	27238	-46,73
2. Краткосрочные  кредиты и займы	590	1595	9911	+1579,83
3. Долгосрочные  обязательства	-	1180	761	-35,51
4. Собственный  капитал	4179	39265	61076	+1361,50
Итого пассивов (капитал предприятия)	55901	75013	98986	+77,07

 

Данные таблицы  показывают, что  ООО «СК «Стройсервис»  формирует свои пассивы, наращивая в большей степени собственный капитал, увеличение которого произошло на 1361,50%. Данный рост произошёл из-за увеличения суммы нераспределенной прибыли на 56897 тыс. руб.

Однако о  неблагополучии в финансах предприятия  говорит резкое изменение в разделе баланса «Краткосрочные обязательства», т.е. долги организации. Это значит, что либо предприятие проводит неразумную политику распределения финансов по своим платежам, либо задерживает поставки. Произошло резкое увеличение краткосрочных обязательств в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 1579,83 %.

 

3.3. Вертикальный  анализ активов и пассивов  баланса ООО «СК «Стройсервис»

 

Таблица 4. Вертикальный анализ показателей  баланса ООО «СК «Стройсервис».

Статья баланса	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменения в структуре в 2007 г.,%	Изменения в структуре в 2008г.,%	Изменения в структуре 2009г.,%
АКТИВ
I. Внеоборотные  активы
Основные средства	3820	3788	3028	6,83	5,05	3,06
Незавершенное строительство	239	-	30	0,43	-	0,03
Прочие внеоборотные активы	12	12	12	0,02	0,02	0,01
Итого по разделу I	4071	3800	3070	7,28	5,07	3,10
II. Оборотные активы
Запасы в  том числе:	35061	36346	50100	62,72	48,45	50,61
- сырье, материалы и другие аналогичные ценности	24288	33927	47592	43,45	45,23	48,08
- затраты в незавершенном производстве	10718	2366	2366	19,17	3,15	2,39
- расходы будущих периодов	55	53	142	0,10	0,07	0,14
Статья баланса	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменения в структуре в 2007 г.,%	Изменения в структуре в 2008г.,%	Изменения в структуре 2009г.,%
Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям	3074	3576	5526	5,50	4,77	5,58
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе:	9468	31049	25124	16,94	41,39	25,38
- покупатели и заказчики	7543	27120	23808	13,49	10,06	24,05
Краткосрочные финансовые вложения	146	204	15112	21,16	0,28	15,27
Денежные средства	4081	38	54	7,30	0.05	0,05
Итого по разделу II	51830	71213	95916	92,72	94.93	96,90
БАЛАНС	55901	75013	98986	100,00	100,00	100,00
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	10	10	10	0,02	0.01	0,01
Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	4169	39255	61066	7,46	52.33	61,69
Итого по разделу III	4179	39265	61076	7,48	52.34	61,70
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	-	1180	761	-	1.57	0,77
Итого по разделу IV	-	1180	761	-	1.57	0,77
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	590	1595	9911	1,06	2.13	10,01
Кредиторская  задолженность  в том  числе:	51132	32973	27238	91,47	43.96	27,52
- поставщики и подрядчики	47588	31601	27148	85,13	42.13	27,43
- задолженность перед персоналом организации	-	51	43	-	0.07	0,04
- задолженность перед государственными внебюджетными фондами	13	32	25	0,02	0.04	0,03
- задолженность по налогам и сборам	9	24	22	0,02	0.03	0,02
- прочие кредиторы	3522	1265	-	6,30	1.69	-
Итого по разделу V	51722	34568	37149	92,52	46.09	37,53
БАЛАНС	55901	75013	98986	100,00	100,00	100,00

 

Из таблицы 4 видно, что в течение  трех лет имеет место тенденция  увеличения доли оборотных средств. Может быть отвлечена часть текущих активов на  кредитование  потребителей товаров и прочих дебиторов. Это свидетельствует о фактической иммобилизации части оборотных средств из производственной программы. На анализируемом предприятии именно такая ситуация: снизилась доля  внеоборотных активов и соответственно увеличилась доля оборотных активов.

Анализируя структуру пассива  баланса, следует отметить увеличение доли капиталов и резервов с 7,48% до 61,70%. И доля обязательств в течение трех лет снижается с 92,52% до 37,53%, что заслуживает положительной оценки.

Таким образом, на наглядном примере  убеждаемся, что бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта (6, с. 211).

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В российских условиях бухгалтерская отчетность используется для контроля деятельности организации, финансового и налогового. Она по-прежнему носит адресный характер, баланс считается конфиденциальным документом, недоступным для обозрения.

Однако развитие рыночных отношений расширяет функциональные возможности бухгалтерской отчетности в сторону рыночно-ориентированной, финансовой, целью которой является предоставление данных пользователям, заинтересованным в ней, необходимой им для принятия финансовых решений.

Источником предоставления таких  данных и является бухгалтерская  отчетность предприятия. Ведь отчетность сегодня - основной информационный документ, данные которого подтверждают возможность и целесообразность сотрудничества с предприятием, что является немаловажным фактором успешного ведения бизнеса. Кроме того, она представляет собой своеобразный способ рекламы деятельности фирмы, привлекающий партнеров на предстоящие переговоры о сотрудничестве.

В этом особенно заинтересованы акционеры, инвесторы. Они хотят иметь информацию о будущих экономических выгодах для того, чтобы не просто получить данные о текущих финансовых результатах деятельности, но, главным образом, о ценности бизнеса в целом.

Самой важной формой отчетности является бухгалтерский баланс. Здесь наряду с отражением финансовых результатов организации, присутствуют также показатели кредиторской и дебиторской задолженности, запасы, оборотные средства, капиталы и резервы предприятия, что при правильном чтении наглядно отражает финансовое состояние  организации.

Вся первая глава посвящена понятию  финансовой отчетности предприятия, ее назначению, классификации, а также  основным требованиям по составлению.