Бухгалтерский баланс как основная форма отчетности

По формам собственности: государственные, муниципальные, кооперативные, коллективные, частные, смешанные и совместных организаций, а также общественных организации. Они различаются, в основном, по источникам образования собственных средств.

По объекту  отражения:

Самостоятельный - такой баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами.

Отдельный - составляют структурные единицы организаций.

По форме:

Шахматные - к ним относятся оборотные ведомости.

Горизонтальные - к ним относится бухгалтерский баланс (форма №1).

Вертикальные

По способу "очистки"

Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым вычитаются из суммы той или иной статьи (классификация хозяйственных средств).

Баланс-нетто - это баланс очищенный от повторного счета, из которого исключены регулирующие статьи (современные балансы).

1.4 Структура и строение  и порядок составления бухгалтерского баланса.

Имущество организации  существует в форме внеоборотных и оборотных активов. Согласно этому  делению и по такому принципу формируется  баланс, в      активе которого предусмотрено два раздела: I “Внеоборотные активы” и раздел II “Оборотные активы”.

Актив баланса строится в порядке повышения  ликвидности. Под ликвидностью понимается мгновенная платежеспособность организации, показывающая, какую часть краткосрочной  задолженности может покрыть  организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности. В начале актива баланса приводятся менее ликвидные, а затем более ликвидные статьи.

Раздел I «Внеоборотные активы»

К внеоборотным относятся активы, которые  могут использоваться организацией в течение длительного времени, то есть продолжительностью свыше 12 месяцев.

Нематериальные активы (строка 110). Здесь отражают остаточную стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации. Нематериальными активами считаются:

- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, компьютерные программы, базы данных, товарные знаки и т.д.);

- организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием юридического лица и признаны вкладом учредителей в уставной капитал);

- деловая репутация организации;

Кроме того, в составе  нематериальных активов нужно показать еще и результаты научно-исследовательских  работ (НИОКР), так как такие результаты МинФин РФ рекомендует учитывать на счете 04 «Нематериальные активы» (приказ МинФина РФ от 7 мая 2003г. №38н)[7]. Исчерпывающий перечень нематериальных активов приведен в 4 пункте ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»[5]

В балансе показывают остаточную стоимость нематериальных активов. Это первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации. Как начислять амортизацию, определено в пункте 15 ПБУ 14/2000 [5]. Это можно сделать пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейным способом.

Во всех случаях сумму амортизации следует рассчитывать исходя из срока полезного использования активов. Согласно пункту 17 ПБУ 14/2000 [5], этот срок может быть равен времени действия патента (свидетельства, лицензии) или периоду, в течении которого организация планирует получать доходы от нематериального актива. Если же срок полезного использования актива определить нельзя, то считается, что он равен 20 годам.

Основные средства (строка 120). По этой строке бухгалтер указывает  остаточную стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. К основным средствам относятся здания, транспортные средства, оборудование, инвентарь, многолетние насаждения.

Остаточная стоимость  основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации. В бухгалтерском учете ее можно начислять следующими методами:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного пользования;

- списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

А вот в налоговом  учете предусмотрено только два  способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. Причем нелинейный способ для целей налогообложения отличается от одноименного способа в бухгалтерском  учете. Поэтому лучше установить единый способ расчета амортизации и в том и в другом учете - линейный. Это облегчит работу, так как рассчитывать амортизацию дважды не придется.

По объектам жилищного  фонда и внешнего благоустройства  амортизацию не считают (ПБУ 6/01 пункт 17) [4]. Вместо амортизации по этим объектам в конце года начисляют износ. Его сумму определяют исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов. Износ отражают на забалансовом счете 010 (в справке к бухгалтерскому балансу по строке 980), а по строке 120 показывают остаточную стоимость не амортизируемых объектов, то есть за вычетом износа.

И в бухгалтерском  учете, и для целей налогообложения  основные средства, стоимость которых  меньше 10000 рублей списываются на расходы сразу. Это установлено пунктом 18 ПБУ 6/01 [4] и подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Налогового Кодекса РФ [1]. Значит, по строке 120 бухгалтерского баланса их стоимость не показывают.

Также следует отражать на счете 01 и показывать в балансе  по строке 120 имущество, которое куплено, но еще не используется. Это указано в пункте 20, Методических указаний по учету основных средств (приказ от 13 октября 2003г. № 91н) [5]. Мало того, также эти основные средства можно амортизировать, ведь чем раньше начать в бухгалтерском учете начислять амортизацию, тем меньше будет сумма налога.

Спецодежда со сроком службы более 1 года также учитывается  в составе основных средств (ПБУ 6/01) [4].

Незавершенное строительство (строка 130). Здесь показывают расходы  по любым строительно-монтажным работам, а, кроме того, сумму вложений в основные средства и нематериальные активы, пока не введенных в эксплуатацию.  Также по этой строке указывают стоимость оборудования, еще не переведенного в монтаж.

Помимо этого мы должны записать и покупную стоимость ценных бумаг, право собственности, на которые к нам еще не перешло, а также сумму авансов, выданных подрядчику на капитальное строительство.

Доходные вложения в  материальные ценности (строка 135). Здесь  приводят остаточную стоимость имущества, которое собираются сдавать в аренду, лизинг или прокат. Детализировать информацию о доходных вложениях в материальные ценности необязательно.

Имущество, предназначенное  для аренды или проката, учитывают  на счете 03, а не 01. Амортизацию по такому имуществу отражают на счете 02. К нему лучше открыть специальный субсчет, чтобы легче было считать остаточную стоимость подобных основных средств.

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140). Долгосрочными  считаются вложения, сделанные более  чем на 1 год. Имеются в виду векселя, акции, облигации. Кроме того, это вклады в уставные капиталы других организации и деньги, вложенные в деятельность простого товарищества. Еще это - дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования, а также банковские депозиты и предоставленные займы (пункт 3 ПБУ 19/02 приказ № 126н от 10 декабря 2002 года, утвержденный МинФином РФ) [6].

Долгосрочные финансовые вложения в отчетном году могут стать  краткосрочными. Например, если организация  выдала в августе 2006г. заем сроком на 2 года. Вернуть его должны в июле 2008 года, и уже с июля 2007 года (а тем более в балансе за 2007 год) предоставленный заем может быть показан по строке 250, а не 140. Только это необходимо отметить в пояснительной записке к балансу.

Отложенные налоговые  активы (строка 145). В этой строке отражают налоговые активы с января 2007 года, рассчитывать и показывать их обязывает  ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02 утвержденный приказом МинФина РФ от 19 ноября 2002 года № 114н)[8]. Сумма таких активов учитывается на одноименном счете 09.           Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:

- сумма налоговой прибыли больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета;

- переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей;

Прочие внеоборотные активы (строка 150). По строке 150 указываются средства и вложения, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.

По строке 190 «Итого по разделу 1» отражается сумма внеоборотных активов, это сумма строк 110 + 120 + 130 + 135 + 140 + 145 + 150.

В “Приложении 3” показано, сальдо каких счетов надо отразить по каждой строке раздела 1 «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.

Раздел II «Оборотные активы»

Запасы (строка 210). По строке 210 «Запасы» показывают стоимость всех запасов организации. Далее, по строке 211 - 217 бухгалтер расписывает эти суммы.

По строке 211 приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях. В пункте 5 ПБУ 5/01 «Учет Материально-производственных запасов» [3] сказано, что также ценности отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы». К налоговому учету товарно-материальные ценности принимаются также по фактической себестоимости. Также в бухгалтерском учете стоимость материалов можно выразить и в учетных ценах, в таком случае помимо счета 10 «Материалы» используют еще счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и еще счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По строке 212 указывают  общую стоимость принадлежащих организации животных, птиц, пчел и др.

По строке 213 отражают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

По строке 214 приводят фактическую или нормативную  себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь  же показывают покупную стоимость товаров.

Записывая в балансе  цену готовой продукции или товаров, бухгалтер уменьшает ее на сумму  резерва под снижение стоимости  материальных ценностей. Создавать  такие резервы организации позволяет  пункт 25 ПБУ 5/01 [3]. А нужен он в тех случаях, когда рыночная цена готовой продукции оказалась ниже ее фактической себестоимости. Резерв формируют в конце года, а списывают по мере того, как расходится продукция (пункт 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом МинФина РФ от 28 декабря 2001г. № 119н)[9].

По строке 215 отражается фактическая себестоимость продукции, которая уже отгружена, но еще  не принадлежит покупателю. Такая  ситуация возможна, если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты.

По строке 216 указывают  расходы, которые произведены в  отчетном периоде, но относятся к  будущим периодам. Это например, расходы на ремонт основных средств (если под него не создавали резерв), затраты на освоение природных ресурсов, стоимость неисключительных лицензий, суммы взносов по договорам страхования, выданные авансы (например, суммы, уплаченные вперед за аренду производственных помещений).

По строке 217 показывают затраты, не отраженные в предыдущих строках группы статей «Запасы» (например, затраты на упаковку и

транспортировку непроданных  товаров).

Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям (строка 220). Здесь учитывают суммы  входного НДС, которые не приняты к вычету из бюджета. Согласно статьи171 и 172 Налогового Кодекса РФ [1], предприятия имеют право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит 4 условия:

- товары, купленные организацией, должны быть оплачены;

- оприходованы;

- они должны быть приобретены для использования в операциях, облагаемых     НДС, либо для перепродажи;

-от поставщика надо получить счет-фактуру в котором выделена сумма НДС.

Дебиторская задолженность (строки 230 и 240). По строке 230 показывают общую стоимость долгосрочной дебиторской задолженности. По строке 240 отражается краткосрочная дебиторская задолженность.

Долгосрочной считается  задолженность, которую погасят  не ранее чем через 12 месяцев. В  противном случае задолженность  является краткосрочной. Отсчитывать срок начинают со следующего месяца после того, как задолженность была отражена в учете.

Составляя отчетность, бухгалтер  может выявить суммы ничем  не обеспеченной дебиторской задолженности. Ее еще называют сомнительной. В  балансе сомнительная дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам.

Расписывать дебиторскую задолженность  по видам долгов необязательно. Исключение составляют задолженности покупателей  и заказчиков. Эти суммы приводятся по строке 231 - если речь идет о долгосрочной задолженности или по строке 241 - чтобы детализировать краткосрочную задолженность. Краткосрочные финансовые вложения (строка 250). Здесь показываются суммы, которые организация инвестировала на срок не более 1 года.

Денежные средства (строка 260). По этой строке записывают общую сумму, которой  располагает организация: остатки  наличных в кассе, а также все  деньги, что лежат в банке.

Стоимость иностранной валюты надо пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному на 31 декабря (ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» утвержденный приказом МинФина РФ от 10 января 2000 года № 2н) [10].

Прочие оборотные активы (строка 270). По строке 270 отражают суммы, не показанные по другим статьям II раздела Бухгалтерского баланса.

По строке 290 «Итого по разделу II»  приводится сумма строк: 210 + 220 + 230 + 240 + 250 + 260 + 270

По строке 300 «Баланс» отражается сумма  строк: 190 + 290, то есть формируется валюта актива баланса.

В “Приложении 3” показано, сальдо каких счетов надо отразить по каждой строке раздела II «Оборотные активы»  Бухгалтерского баланса.