Бухгалтерский баланс ка основная форма бухгалтерской отчетности

 

Активы - это то, чем владеет компания. Собственный капитал и обязательства - источники создания активов. Иными словами, балансовое уравнение отвечает на вопрос: где компания взяла средства, чтобы приобрести активы? Из правой части баланса пользователи отчетности видят, сколько владельцы инвестировали в компанию собственных средств (собственный капитал) и сколько средств заняли (обязательства). Если поменять местами члены балансового уравнения, мы получим показатель, который называется чистой стоимостью компании, или чистыми активами:

 

СК = А - О.

 

Этот показатель дает пользователям бухгалтерской отчетности информацию о том, что останется в компании после погашения всех ее обязательств. Чем меньше собственный капитал, тем выше риск несвоевременного погашения обязательств. Если же чистая стоимость компании становится отрицательной, это означает, что долги больше не покрываются ее имуществом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМЫ № 1

 

 

При заполнении строк бухгалтерского баланса за 2010 г., форма которого рекомендована Приказом Минфина России N 67н (Приказом N 66н - для отчетности за 2011 г.), необходимо руководствоваться следующими ПБУ (таблица 3).

 

 

 

 

 

 

 

2.1. Список ПБУ

 

 

Бухгалтерская отчетность составляется по данным синтетического и аналитического учета. При заполнении строк бухгалтерского баланса следует использовать главную книгу или оборотно-сальдовый баланс (оборотно-сальдовую ведомость). Сальдо по бухгалтерским счетам переносят в соответствующие строки баланса. При этом надо соблюдать следующие правила:

1) основные средства (счет 01), нематериальные  активы (счет 04), финансовые вложения (счет 58), производственные запасы (счета 10, 41, 43), товары в розничной торговле (счет 41), дебиторскую задолженность (счет 62) отражают в балансе в нетто-оценке, т.е. за минусом сальдо по балансовым счетам 02, 05, 59, 14, 42, 63 соответственно;

2) дебиторская и кредиторская  задолженность показывается только развернуто;

3) на конец отчетного периода  не имеют сальдо следующие  балансовые счета: 15, 25, 26, 40, 44, 90, 91. Балансовый  счет 15 на конец отчетного периода  может иметь сальдо только  на сумму МПЗ, находящихся в  пути. Балансовый счет 44 может иметь сальдо на конец отчетного периода, если это предусмотрено учетной политикой организации:

- для торговых организаций сальдо  на счете 44 может быть только  в размере транспортных расходов  по доставке товаров от поставщиков, относящихся к остаткам товаров  на складах (в магазинах, торговых точках);

- для предприятий, производящих  готовую продукцию, сальдо на  счете 44 состоит из расходов на  упаковку и транспортировку готовой  продукции. Эти расходы распределяются  между видами отгруженной продукции  и ее остатками на складах исходя из веса, объема, производственной себестоимости готовой продукции или других показателей;

 

 

- по организациям, заготавливающим  и перерабатывающим сельскохозяйственную  продукцию в остатках, по балансовому  счету 44 на конец отчетного периода могут быть расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья или расходы по заготовке скота и птицы.

В таблице 4 приведено соответствие балансовых счетов строкам бухгалтерского баланса.

Как видим, в рекомендованной Минфином России форме баланса в Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, не включены счета 003 (материалы, принятые в переработку), 005 (оборудование, принятое для монтажа), 006 (бланки строгой отчетности), 011 (основные средства, сданные в аренду). Если у вас есть объекты, учитываемые на этих счетах, следует ввести дополнительные строки в форму баланса.

Некоммерческие организации должны исключить из бухгалтерского баланса стр. 410, 430 и 440. Вместо них следует включить строку "Целевое финансирование", по которой отражается кредитовое сальдо по балансовому счету 86.

Надо обратить особое внимание при составлении промежуточной отчетности по стр. 470 бухгалтерского баланса отражается сальдо по двум счетам - 84 и 99.

На годовом общем собрании акционеров, участников принимается решение о распределении прибыли (покрытии убытка), полученной обществом. На основе протокола общего собрания бухгалтер должен сделать проводки по распределению прибыли на дату составления протокола.

Пример: На утверждение годовому собранию акционеров был представлен бухгалтерский баланс со следующими показателями в разделе "Капитал и резервы" (таблица 5).

По решению собрания акционеров, состоявшегося 25 мая 2010 г., прибыль 2009 г. распределена следующим образом:

- на пополнение уставного капитала - 500 000 руб.;

- на увеличение резервного капитала  в соответствии с законодательством - 25 000 руб. (500 000 руб. x 5%);

- на капитальные вложения для  приобретения оборудования - 1 000 000 руб.;

- на выплату дивидендов - 475 000 руб.

Среди акционеров общества нет работников организации.

На основании решения годового собрания в учете организации 25 мая 2010 г. сделаны такие проводки:

Д-т 84 К-т 75/1 - 500 000 руб. - отражена часть прибыли, направленная на пополнение уставного капитала. (Обратим внимание: запись по балансовому счету 80 можно будет сделать только после регистрации изменений в уставные документы. На основании свидетельства о регистрации изменений, выданного налоговым органом, бухгалтер сделает проводку: Д-т 75/1 К-т 80 - 500 000 руб.);

Д-т 84 К-т 82 - 25 000 руб. - часть прибыли направлена на пополнение резервного капитала;

 

Д-т 84 К-т 75/2 - 475 000 руб. - отражена часть прибыли, направленная на выплату дивидендов.

Запись на сумму прибыли, направленной на капитальные вложения, будет сделана после приобретения оборудования на сумму фактических затрат, не превышающих сумму, определенную общим собранием. До приобретения оборудования указанная сумма может быть учтена обособленно на счете 84, субсчет "Нераспределенная прибыль использованная", если такой субсчет предусмотрен рабочим планом счетов организации: Д-т 84 (субсчет "Нераспределенная прибыль образованная") К-т 84 (субсчет "Нераспределенная прибыль использованная") - 1 000 000 руб.

В июле 2010 г. организация закупила оборудование за счет прибыли предыдущего года. Его стоимость составила 1 050 000 руб., т.е. больше 1 000 000 руб. В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:

Д-т 08/4 К-т 60 - 1 050 000 руб. - на стоимость приобретенного оборудования (без НДС);

Д-т 84 (субсчет "Нераспределенная прибыль использованная") К-т 83 - 1 000 000 руб. - на сумму нераспределенной прибыли, направленной на капитальные вложения.

Если фактическая стоимость оборудования составит менее 1 000 000 руб. (например: 900 000 руб. без НДС), в бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Д-т 08/4 К-т 60 - 900 000 руб. - на стоимость приобретенного оборудования (без НДС);

Д-т 84 (субсчет "Нераспределенная прибыль использованная") К-т 83 - 900 000 руб. - на сумму нераспределенной прибыли, фактически направленной на капитальные вложения. Таким образом, в составе нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо по балансовому счету 84) останется прибыль в размере 100 000 руб. Ее следует отразить в составе нераспределенной прибыли образованной:

Д-т 84 (субсчет "Нераспределенная прибыль использованная") К-т 84 (субсчет "Нераспределенная прибыль образованная") - 100 000 руб. - на сумму прибыли, не использованной для приобретения оборудования.

Решение об использовании этой части нераспределенной прибыли будет принято на годовом собрании акционеров по результатам 2010 г.

Никакие самостоятельные записи по балансовому счету 84 бухгалтер сделать не может, за исключением связанных с:

- уценкой основных средств (Д-т 84 К-т 01 и Д-т 02 К-т 84) и нематериальных активов (Д-т 84 К-т 04, Д-т 05 К-т 84);

- выбытием основного средства, по которому ранее была проведена  дооценка (Д-т 83 К-т 84);

- доведением величины уставного  капитала до величины чистых  активов в соответствии с действующим  законодательством (Д-т 80 К-т 84);

- реформацией баланса на конец  отчетного года (Д-т 99 К-т 84 или Д-т 84 К-т 99).

 

 

Если по итогам отчетного года организация получила убытки, собрание может принять решение направить на покрытие убытка часть резервного фонда, образованного в установленном порядке, либо собственные средства. В таких случаях в бухгалтерском учете организации на дату составления протокола собрания следует сделать такие проводки:

Д-т 82 К-т 84 - средства резервного фонда направлены на покрытие убытка отчетного года;

Д-т 73 К-т 84 - отражена задолженность работников организации, являющихся ее учредителями (участниками), по покрытию убытка отчетного года;

Д-т 75/1 К-т 84 - отражена задолженность других учредителей (участников) организации по покрытию убытка отчетного года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.СПОСОБЫ ПОВЫШЕНИЯ ИНФОРМАТИВНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

 

 

Методика учета отложенных налоговых активов и обязательств применяется многими организациями (за исключением субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций) и задекларирована в Положении по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденном Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Согласно ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" к субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25%;

2) средняя численность работников  за предшествующий календарный  год не должна превышать 100 человек  включительно;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн. руб.

Если организация не удовлетворяет совокупности вышеперечисленных условий, то она должна отражать в бухгалтерской отчетности (отчете о прибылях и убытках, бухгалтерском балансе) показатели отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО).

В расчете чистых активов участвуют отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, поскольку они отражаются как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства соответственно (п. 23 ПБУ 18/02). Величину чистых активов обязаны контролировать организации вне зависимости от организационно-правовой формы собственности (п. 4 ст. 90 и п. 4 ст. 99 Гражданского кодекса РФ), в том числе организации, применяющие специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход согласно методике, утвержденной Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз.

 

Информация об отложенных налоговых обязательствах, представленная в бухгалтерской отчетности, влияет на решения, принимаемые ее пользователями (акционерами, кредиторами, инвесторами и т.д.), поскольку на ее основе рассчитывают коэффициенты долгосрочного привлечения заемных средств, покрытия инвестиций, коэффициент левериджа (соотношения заемных и собственных средств), коэффициент структуры долгосрочных вложений. А от информации об отложенных налоговых активах зависят показатели финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности организации.

Бухгалтерский баланс содержит максимальное количество сведений о компании. Высокую информационную насыщенность балансу придает двоякая природа его построения. Раскрывая хозяйственную жизнь организации, баланс, с одной стороны, показывает, какие источники были привлечены, с другой - каким образом ими распорядились. Какую же пользу можно извлечь из чтения баланса, даже без расчета трудоемких экономических показателей на его основе?

Для оценки эффективности хозяйственной деятельности организации важно решить вопрос о целесообразности разделения отложенных налоговых обязательств на долгосрочные и краткосрочные, поскольку по международным стандартам финансовой отчетности такая задолженность не включается в состав финансовых обязательств, а значит, прямого отношения к оценке финансового состояния не имеет.

В Положении по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 устанавливается понятие "отложенное налоговое обязательство", отличающееся от понятия "обязательство", предусмотренное в Гражданском кодексе РФ.