Бухгалтерская отчётность организации

Если при составлении  бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения  организации при составлении  отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускаются отступления от правил, установленных ПБУ 4/99 [4].

Требование нейтральности  означает, что при формировании бухгалтерской  отчетности должна быть обеспечена нейтральность  информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности  обусловливает необходимость включения  в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в  целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности основывается на необходимости соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием  сопоставимости в бухгалтерской  отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение  с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что  в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяца для периодической бухгалтерской отчетности, например для отчетности за январь-февраль в високосные годы - 29 февраля).

Требование правильного  оформления связано с соблюдением  формальных принципов отчетности: составление  ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером), и т.п.

В ПБУ 4/99 [4] также определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

Показатели об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

- должны приводиться обособленно, в случае их существенности и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями;

- могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к

бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Разделов IV «Содержание бухгалтерского баланса», V «Содержание отчета о прибылях и убытках», VI «Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», VII «Правила оценки статей бухгалтерской отчетности» и VIII «Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности».

В разделе IX «Аудит бухгалтерской отчетности» указывается, что в случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть аудиторского заключения должна прилагаться к бухгалтерской отчетности.

В разделе X «Публичность бухгалтерской отчетности» изложены основные условия обеспечения этой публичности. Объявляется о том, что бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. При этом организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности в установленные сроки каждому учредителю (участнику), органу государственной статистики и другим пользователям, установленным законодательством РФ.

В разделе XI «Промежуточная бухгалтерская отчетность» указывается, что данная отчетность составляется за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Она состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками) организации. При составлении указанных форм отчетности исходят из общих требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, и правил оценки статей баланса и отчета о прибылях и убытках.

 

2 Формы отчетности организаций, осуществляющих торговую деятельность

 

2.1 Назначение, виды и состав бухгалтерской отчетности

 

Отчетность организации  есть система показателей, представляющих сводные данные о состоянии и  результатах деятельности хозяйствующего субъекта и его подразделений  за определенный период.

Отчетность включает таблицы, которые составляются на основании  всех данных текущего учета - бухгалтерского, статистического, оперативного и налогового. Ее заполнение является предпоследней стадией процесса бухгалтерского учета. Этой стадии предшествуют: документирование хозяйственных операций, классификация учетных данных документов и сведение их воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета.

После этого формируются  отчетные формы, содержание и периодичность которых устанавливается организацией самостоятельно с учетом рекомендаций и требований Министерства финансов РФ, а для статистической отчетности — Государственного комитета РФ по статистике. Единая система показателей отчетности предприятий позволяет составлять отчетные сводки по отраслям, экономическим районам, республикам и всему народному хозяйству в целом. Соответствие отчетности международным стандартам облегчает ее использование при внешнеэкономических отношениях.

Отчетность организации  классифицируют по видам, периодичности  составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, налоговую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах в стоимостных  показателях и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность содержит сведения по отдельным показателям  хозяйственной деятельности предприятий, как в натуральном, так и в  стоимостном измерении, и составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета.

Оперативная отчетность содержит сведения по основным показателям  за короткие периоды - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца и составляется на основе данных оперативного учета.

По периодичности составления различают промежуточную (внутригодовую) и годовую отчетность. Промежуточная отчетность отражает информацию за периоды меньше года (месяц, квартал). Она составляется нарастающим итогом с начала года. Годовая отчетность составляется за год. Причем внутригодовую бухгалтерскую отчетность еще называют периодической, а внутригодовую статистическую — текущей статистической отчетностью.

По степени обобщения  отчетных данных различают отчеты, составляемые непосредственно предприятиями  и сводные (консолидированные) отчеты, составляемые вышестоящими или материнскими (основными, преобладающими) организациями на основе отчетов дочерних и зависимых обществ.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. В ней отражается имущество и источники его формирования, включая имущество хозяйств, производств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами:

- период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

- дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

- юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Бухгалтерская отчетность служит главным  задачам бухгалтерского учета:

- формированию полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

- обеспечению информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращению отрицательных  результатов хозяйственной деятельности  организации и выявлению внутрихозяйственных  резервов, обеспечению ее финансовой устойчивости.

На основе составленной отчетности осуществляют заключительную стадию. В ней проводится анализ деятельности предприятия, результаты которого используются для принятия управленческих решений  руководством.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков, которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование. Внешним пользователям бухгалтерская отчетность позволяет оценить финансовое положение потенциальных партнеров, чтобы принимать решения об условиях и целесообразности установления хозяйственных отношений с тем или иным из них, правильно построить отношения с предприятиями, оценить риски предпринимательства и т. д.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской  отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, — государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Предприятия имеют право  самостоятельно разрабатывать формы  бухгалтерской отчетности с учетом минимального объема и образцов форм, рекомендованных Минфином РФ в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [8], а также Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [4], приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — приказ Минфина РФ № 4н) [7]. Согласно вышеуказанным нормативным актам промежуточная (внутригодовая) бухгалтерская отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса (Форма № 1),
• отчета о прибылях и убытках (Форма № 2).

Кроме них в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

• приложения к Форме №1 и Форме №2,
• отчет об изменениях капитала (Форма № 3),
• отчет о движении денежных средств (Форма № 4),
• приложение к бухгалтерскому балансу (Форма № 5),
• пояснительная записка,
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности составляется организацией, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании  полученных средств (Форма № 6).

В составе промежуточной  бухгалтерской отчетности организация может представлять, кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, иные отчетные показатели (отчет о движении денежных средств (Форма ф. № 4 и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

В зависимости от объемов деятельности в соответствии с указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности возможны три условных варианта формирования бухгалтерской отчетности:

- упрощенный - для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций (кроме бюджетных);

- стандартный - для коммерческих  организаций, относящихся к группе  средних и крупных организаций;

- множественный - для коммерческих организаций, относящихся к группе крупных и крупнейших, осуществляющих несколько видов деятельности.

При упрощении бухгалтерской отчетности при отсутствии соответствующих  данных в состав годовой отчетности не входит ряд форм: отчет об изменении  капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу.