Бухгалтерская отчетность, состав и требования, предъявляемые к ней

Согласно Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность, которая включает в себя:  
1. Бухгалтерский баланс(форма№1)  
2. Отчет о прибылях и убытках(форма№2)  
3. Отчет об изменениях капитала(форма№3)  
4. Отчет о движение денежных средств(форма№4)  
5.  Аудиторское заключение, если организация подлежит обязательному аудиту  
6.  Пояснительную записку.

Исключения составляют те компании, которые применяют упрощенную систему  налогообложения. Согласно п.3 ст.4 Закона №129-ФЗ данные организации освобождаются  от бухгалтерского учета, а значит, вправе не составлять и не сдавать  бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность составляется с начала года нарастающим итогом за месяц, квартал и год. Отчетность, составленная за месяц и квартал, называется промежуточной.

Бухгалтерская отчетность заверяется генеральным директором и главным  бухгалтером. В случаях, когда обязательства  по ведению бухгалтерского и налогового учета переданы специализированной организации, подготовка и сдача  бухгалтерской отчетности осуществляется этой организацией и подписывается  руководителем данной организации.

Бухгалтерская отчетность подготавливается и предоставляется на бумажных носителях  или в электронном виде в утвержденной форме в течение 30 дней по окончании  квартала и в течение 90 дней по окончании  года (ПБУ 4/99, Приказ МФ от 22.07.03 № 67н, 129-ФЗ от 21.11.96).

Формы бухгалтерской отчетности утверждаются Министерством Финансов Российской Федерации. Утвержденной формы пояснительной  записки не существует. Она составляется в свободной форме, но при этом законом №129-ФЗ установлена обязательная информация, которая должна содержаться в пояснительной записке. Например, информация об организации и ее финансовом положении, обоснование финансовых результатов и т.д.

Пользователями отчетности считаются  участники организации или собственники ее имущества, а также территориальные  органы государственной статистики.

Кроме того, п.5 ст.26 НК РФ установлена  обязанность по сдаче бухгалтерской  отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями Федерального Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в  налоговые органы по месту нахождения организации.

Бухгалтерскую отчетность можно сдать  в налоговые органы лично или  через представителя, отправить  почтовым отправлением с приложением  описи вложения либо передать по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговые органы, также как и  другие пользователи отчетности, не могут  отказаться от ее принятия, при этом они обязаны поставить отметку  о ее принятии и дату на втором экземпляре или на копии представленной бухгалтерской  отчетности. При сдаче через коммуникационные каналы связи предоставляется квитанция  о получении (протокол внутреннего  контроля) в электронном виде.

Датой сдачи бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи лично или через законного  представителя, дата отправки ее почтовым отправлением с описью вложения либо дата передачи по телекоммуникационным каналам связи.  

2.2. Порядок составления,  представления и утверждения  отчетности

 

После завершения отчетного года организация составляет и в установленный и согласованный с налоговыми органами срок представляет бухгалтерскую финансовую отчетность в органы государственного учета и контроля. 
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собиратель-но-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы все бухгалтерские записи должны быть отнесены на синтетические и аналитические счета (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. 
Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что организации, занимающиеся производством и реализацией продукции, являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции, так как их продукция используется по разным направлениям. Различные подразделения таких организаций (в том числе и вспомогательные производства) оказывают взаимные услуги друг другу. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты, т.е. какая-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации должна отражаться в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов. 
Данные на начало года вступительного баланса должны соответствовать данным на конец года баланса за предыдущий год. При этом изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок вбухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ранее ее подписавших, с указанием даты исправления. 
Не менее важное значение при подготовке к составлению финансовой отчетности имеет такая процедура, как реформация баланса. 
Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции в определенной последовательности: 
- сначала закрывают счета, на которых в течение отчетного года учитывались доходы, расходы, финансовые результаты деятельности организации (счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»); 
- далее финансовый результат за отчетный год включают в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в зависимости от его значения. Для этого сальдо по субсчетам 90-1 и 91-1 переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». Последней записью отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 
Бухгалтерская отчетность в России составляется предприятиями, организациями и учреждениями по итогам работы за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. 
После составления и представления бухгалтерской финансовой отчетности проводится отчетное собрание организации по итогам прошедшего года с участием всех акционеров и собственников. Данное собрание утверждает бухгалтерскуюфинансовую отчетность, результаты финансово-хозяйственной деятельности организации и определяет конкретные меры, необходимые в целях дальнейшего развития организации. 
В случае образования положительного финансового результата собрание акционеров и собственников организации решает, в какой пропорции и в какой последовательности использовать полученную прибыль. Прибыль может быть направлена: 
- на выплату дивидендов или процентов владельцам организации; 
- на формирование резервов предстоящих расходов и платежей; 
- на осуществление инвестиционных вложений, реальных и финансовых; 
- на создание резервного фонда; 
- на покрытие убытков от предыдущей хозяйственной деятельности организации; 
- на оказание спонсорской и благотворительной помощи другим организациям и разным физическим лицам; 
- на формирование фонда накопления и потребления. 
Если же организация получила по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период отрицательный финансовый результат, т.е. убыток, владельцами организации совместно с управленческим персоналом устанавливаются причины убыточности и определяются меры по его устранению в ближайшей перспективе. В этих целях необходим тщательный и детальный анализ деятельности организации в целом и отдельно по каждому структурному подразделению (участку). Основными мерами устранения убыточности и повышения эффективности управления ресурсами служат: 
- ускорение оборачиваемости производственных запасов, товаров и дебиторской задолженности; 
- совершенствование кредитной политики, ужесточение условий расчетов и взыскания просроченной задолженности; 
- сокращение непроизводительных расходов; 
- обеспечение сбалансированности денежных притоков и оттоков организации, синхронности их движения; 
- контроль за расходованием текущих и капитальных расходов и др. 
Срок представления годовой бухгалтерской отчетности организациями установлен не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартального — не позднее 30 дней после окончания отчетного периода. 
Днем представления бухгалтерской финансовой отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, либо дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи ее по принадлежности. 
Годовая бухгалтерская финансовая отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Они могут знакомиться с годовой бухгалтерскойфинансовой отчетностью организации и получать ее копии с возмещением расходов на копирование. 
Суммы возмещения расходов на копирование и пересышку финансовой отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». 
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных по государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. 
В связи с тем, что пользователи принимают решения постоянно, им может требоваться информация, раскрывающая последствия событий, происходящих в течение года и оказывающих значительное влияние на финансовое положение организации. Для удовлетворения подобных запросов пользователей служит промежуточная отчетность. В соответствии с МСФО предназначение промежуточной бухгалтерской финансовой отчетности состоит в уточнении и обновлении информации последней годовой отчетности относительно изменений в способности организации создавать прибыши, генерировать денежные средства и т.п. 
Промежуточная отчетность представляет отчетность, составленную за более короткий временной период, чем отчетный год. В качестве такого периода может выступать квартал, полугодие, 9 месяцев. 
В соответствие с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организации должны составлять и представлять в соответствующие государственные органы бухгалтерскую отчетность за квартал, полугодие, 9 месяцев и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. 
Формы бухгалтерской отчетности, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Так, по результатам квартала составляются две основные формы отчетности — бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, по итогам года составляется отчетность по нескольким типовым формам. 
Кроме того, на основании данных бухгалтерской отчетности организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным федеральным органом статистики. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. 
Квартальную отчетность организации, как было отмечено выше, должны сформировать не позднее 30 дней по окончании квартала, если иное не предусмотрено законодательством. В пределах указанного срока конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. В соответствии с МСФО предоставление промежуточной отчетности должно происходить не позже чем через 60 дней после завершения промежуточного периода. 
Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, подписанной бухгалтерской отчетности. 
В соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» установлен порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций событий после отчетной даты. 
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за каждый год. Так, событием после отчетной даты признается объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетныйгод. 
К событиям после отчетной даты также относятся: события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность; события, свидетельствующие о возникновении послеотчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятель-ность. 
Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации. 
При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия событий после отчетной даты в денежном выражении, для оценки которых делается соответствующий расчет и обеспечивается подтверждение такого расчета. 
Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к ПБУ 7/98. 
Развитие новых форм организации бизнеса в современных условиях обусловило необходимость введения в систему регулирования бухгалтерского учета и отчетности правил публикации последней. Значение этой процедуры состоит в том, чтобы обеспечить доступность отчетных данных открытых акционерных обществ всем заинтересованным пользователям. Публикация отчетности важна не столько как возможность осуществления контрольной функции со стороны кредиторов и инвесторов, а как один из важнейших способов поддержания рынка ценных бумаг общества и привлечения дополнительных источников финансирования. 
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организации, являющиеся по организационно-правовой форме открытыми акционерными обществами, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям. 
В развитие ст. 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» Министерством финансов РФ издан приказ от 28 ноября 1996 г. за№ 101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами». Данный приказ содержит следующую информацию: 
- публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором; 
- формы отчетности могут публиковаться в сокращенном виде; 
- публикация отчетности производится после независимой аудиторской проверки и утверждения отчетности общим собранием акционеров; 
- при публикации отчет о прибылях и убытках дополняется сведениями о решении общего собрания акционеров по распределению прибыли или покрытию убытков общества за отчетный год. 
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» разрешает публикацию бухгалтерского баланса в сокращенной форме, если валюта ОАО на конец отчетного года и выручка (нетто) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за отчетныйгод не превысили соответственно 400 000 МРОТ по состоянию на конец отчетного года и 1 000 000 МРОТ по состоянию на конец отчетного года. Сокращенная форма может включать лишь итоговые показатели по разделам, предусмотренным в п. 20 раздела 4 ПБУ 4/99. Если валюта баланса общества на конец отчетного года и (или) выручка (нетто) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за отчетный год превысили названные пределы, сокращенная форма баланса должна включать показатели по группам статей баланса, предусмотренным в п. 20 раздела 4 ПБУ 4/99. При этом группы статей баланса, по которым в ОАО отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному. 
Публикуемая в сокращенной форме бухгалтерская финансовая отчетность должна содержать в аудиторском заключении мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности этой отчетности. 
Публикация бухгалтерской финансовой отчетности вызвана в первую очередь тем обстоятельством, что в условиях рынка получение и пользование информацией носят конфиденциальный характер и с этих позиций освещение в средствах массовой информации в законодательном порядке данных финансовой отчетности имеет важное значение для субъектов рыночного хозяйствования. Благодаря данному процессу участники рыночных отношений получили возможность изучать, анализировать и отслеживать развитие своих взаимоотношений с потенциальными контрагентами. 
Расходы, связанные с публикацией финансовой отчетности, включаются в себестоимость продукции в качестве затрат, связанных с управлением производственно-хозяйственной деятельностью по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Статья 145. Порядок составления, представления  и утверждения бюджетов государственных  внебюджетных фондов

(в ред.  Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ)

1. Проекты  бюджетов государственных внебюджетных  фондов Российской Федерации  составляются органами управления  указанных фондов на очередной финансовый год и плановый период и представляются в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий выработку государственной политики и нормативное правовое регулирование в сфере здравоохранения и социального развития, для внесения в установленном порядке в Правительство Российской Федерации с проектом федерального закона о тарифах страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и другими документами и материалами, представляемыми одновременно с проектами соответствующих бюджетов.

2. Бюджеты  государственных внебюджетных фондов  Российской Федерации по представлению  Правительства Российской Федерации  принимаются в форме федеральных  законов не позднее принятия  федерального закона о федеральном  бюджете на очередной финансовый  год и плановый период.

3. В  случае внесения проекта бюджета  государственного внебюджетного  фонда Российской Федерации на  очередной финансовый год и  плановый период с дефицитом  утверждаются источники финансирования  дефицита бюджета.

4. Проекты  бюджетов государственных внебюджетных  фондов Российской Федерации  на очередной финансовый год  и плановый период, внесенные  Правительством Российской Федерации  в Государственную Думу, должны  содержать показатели доходов  и расходов в соответствии  со статьями 146 и 147 настоящего  Кодекса.

5. В  Государственной Думе проекты  бюджетов государственных внебюджетных  фондов Российской Федерации  в течение трех дней направляются  Советом Государственной Думы  или в период парламентских  каникул Председателем Государственной  Думы Президенту Российской Федерации,  в Совет Федерации, другим субъектам  права законодательной инициативы, в комитеты Государственной Думы  для внесения замечаний и предложений,  а также в Счетную палату  Российской Федерации на заключение.

Государственная Дума в соответствии с Регламентом  Государственной Думы направляет проекты  бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в комитет  Государственной Думы, ответственный  за рассмотрение бюджета (далее - Комитет  по бюджету), и определяет профильные комитеты по соответствующим проектам бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.

На  пленарном заседании Государственной  Думы проекты федеральных законов  о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации должны быть рассмотрены в первом чтении до рассмотрения проекта федерального закона о федеральном бюджете  во втором чтении.

6. Предметом  рассмотрения проектов федеральных  законов о бюджетах государственных  внебюджетных фондов Российской  Федерации на очередной финансовый  год и плановый период в  первом чтении являются основные  характеристики бюджетов, к которым  относятся:

прогнозируемый  в очередном финансовом году и  плановом периоде общий объем  доходов с указанием поступлений  из других бюджетов бюджетной системы  Российской Федерации;

общий объем расходов в очередном финансовом году и плановом периоде;

предельный  объем дефицита бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации и (или) источники его  финансирования либо предельный объем  профицита бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации в очередном финансовом году и плановом периоде.

7. Предметом  рассмотрения проектов федеральных  законов о бюджетах государственных  внебюджетных фондов Российской  Федерации на очередной финансовый  год и плановый период во  втором чтении являются:

 

Федеральным законом о федеральном бюджете  на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов утверждаются объемы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета бюджету Пенсионного фонда РФ, бюджету Фонда социального страхования РФ и бюджету Федерального фонда обязательного медицинского страхования на плановый период 2011 и 2012 годов.

 

распределение расходов на очередной финансовый год  и плановый период по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов бюджетов;

текстовые статьи проектов федеральных законов  о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной  финансовый год и плановый период.

8. Рассмотрение  поправок по предмету второго  чтения проводится в Комитете  по бюджету, профильном комитете.

Комитет по бюджету готовит таблицы поправок и направляет их в профильные комитеты, которые рассматривают и представляют результаты рассмотрения поправок в  Комитет по бюджету.

Комитет по бюджету, рассмотрев указанные материалы, принимает решение и формирует  сводные таблицы поправок, рекомендованных  к принятию или отклонению, выносимых  на рассмотрение Государственной Думы.

Порядок взаимодействия комитетов Государственной  Думы при рассмотрении проектов федеральных  законов о бюджетах государственных  внебюджетных фондов Российской Федерации  и порядок согласования разногласий  между комитетами Государственной  Думы определяются Регламентом Государственной  Думы.

Государственная Дума рассматривает проекты федеральных  законов о бюджетах государственных  внебюджетных фондов Российской Федерации  во втором чтении в течение 25 дней после  их принятия в первом чтении.

(в ред.  Федерального закона от 27.07.2010 N 216-ФЗ)

9. Государственная  Дума рассматривает в третьем  чтении проекты федеральных законов  о бюджетах государственных внебюджетных  фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период в течение 10 дней со дня их принятия во втором чтении.

(в ред.  Федерального закона от 27.07.2010 N 216-ФЗ)

При рассмотрении в третьем чтении проекты федеральных  законов о бюджетах государственных  внебюджетных фондов Российской Федерации  на очередной финансовый год и  плановый период принимаются в целом.

Принятые  Государственной Думой федеральные  законы о бюджетах государственных  внебюджетных фондов Российской Федерации  на очередной финансовый год и  плановый период в течение пяти дней со дня их принятия передаются на рассмотрение в Совет Федерации.

10. Внесение  изменений в федеральные законы  о бюджетах государственных внебюджетных  фондов Российской Федерации  осуществляется в порядке, предусмотренном  для внесения изменений в федеральный  закон о федеральном бюджете.

В случае, установленном пунктом 3 статьи 212 настоящего Кодекса, положения федеральных  законов о бюджетах государственных  внебюджетных фондов Российской Федерации  на текущий финансовый год и плановый период в части, относящейся к  плановому периоду, могут быть признаны утратившими силу.

(абзац  введен Федеральным законом от 09.04.2009 N 58-ФЗ)

11. Проекты  бюджетов территориальных государственных  внебюджетных фондов представляются  высшими исполнительными органами  государственной власти субъектов  Российской Федерации на рассмотрение  законодательных (представительных) органов государственной власти  субъектов Российской Федерации  одновременно с проектами законов  субъектов Российской Федерации  о бюджетах субъектов Российской  Федерации и утверждаются в  форме законов субъектов Российской  Федерации не позднее принятия  законов субъектов Российской  Федерации о бюджетах субъектов  Российской Федерации.

Порядок рассмотрения проектов законов субъектов  Российской Федерации о бюджетах территориальных государственных  внебюджетных фондов устанавливается  законами соответствующих субъектов  Российской Федерации.

12. Счетная  палата Российской Федерации,  органы государственного финансового  контроля, созданные законодательными (представительными) органами государственной  власти субъектов Российской  Федерации, проводят экспертизу  проектов бюджетов соответственно  государственных внебюджетных фондов  Российской Федерации и территориальных  государственных внебюджетных фондов.