Бухгалтерская отчетность и налогооблажение

Налоговый учет формирует расчеты по налоговым платежам, заполнение налоговых справок и деклараций для которых учетные данные либо корректируются, либо осуществляются дополнительные процедуры расчетов.

Налоговая база ФГБУЗ Центр гигиены и эпидемиологии по реализации платных медицинских услуг определяется как разница между полученной суммой дохода от оказанных услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Налоговая отчетность ФГБУЗ Центр гигиены и эпидемиологии представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с Законодательством РФ. Налоговая декларация или иной документ может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации по почте днём её представления считается дата отправки почтового отправления, а при передаче по телекоммуникационным каналам связи днём её представления считается дата её отправки.

Подводя итоги по налоговой политике и организационно-экономической характеристике учреждения можно выделить такие ключевые аспекты как:

ФГБУЗ Центр гигиены и эпидемиологии осуществляет предпринимательскую деятельность - реализацию платных медицинских услуг.

Основными задачами налогового учета ФГБУЗ Центр гигиены и эпидемиологии являются формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов учреждения, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода, а также обеспечение этой информацией внешних и внутренних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Целью предпринимательской деятельности ФГБУЗ Центр гигиены и эпидемиологии является достижение результата в виде дальнейшего развития производственных и социальных показателей. Налоговая отчетность ФГБУЗ Центр гигиены и эпидемиологии представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

 

 

 

 

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию деятельности организации в области учета и отчетности

 

Рекомендации по совершенствованию учета затрат на медицинские услуги ФГБУЗ Центр гигиены и эпидемиологии № 81 ФМБА России в г. Северске:

1. Расчет нормативной  стоимости предоставления конкретной услуги.

Применение предлагаемой методики ценообразования на медицинские услуги, позволяет обосновать общественно необходимые затраты по каждой конкретной услуге, дифференцировать их в зависимости от природно-климатических и социально-экономических условий ее предоставления и интегрировать расчеты нормативной стоимости предоставления услуги в систему управленческого учета учреждения.

2. Рекомендовано отражать  поступление оплаты за оказанные  услуги по кредиту счета 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» в корреспонденции с дебетом счета 2 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета», В случае если оказываемые учреждением услуги облагаются НДС, начисление суммы данного налога по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) отражается по дебету счета 0 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (п. 166 Инструкции № 25н).

3. Создание системы учета  затрат на базе электронного  документооборота.

Все платежи и подписание договоров ФГБУЗ Центр гигиены и эпидемиологии проходят процедуру визирования подразделениями учреждения.

Отсутствие калькуляционного счета обусловливает постатейное списание расходов по содержанию ФГБУЗ Центр гигиены и эпидемиологии. Это довольно громоздко, и учетные данные сложно использовать для текущего контроля за исполнением смет доходов и расходов. По новому Плану счетов бюджетного учета при автоматизированной обработке документов практически невозможно выделить в аналитическом учете ФГБУЗ Центр гигиены и эпидемиологии прямые расходы по подразделениям или отдельным программам, поскольку кодирование счетов не предусматривает такого разделения.

Каждое подразделение в списке визирования согласовывает и в 1С (вкладка документооборот) отслеживает заявки на оплату и договора на подписи, тем самым электронный документооборот затрат. В любое время можно в электронном виде рассмотреть заявку со счетом к оплате и договор на оказание услуг.

4. Открыть к счетам  учета затрат дополнительные  субсчета по облагаемым и необлагаемым  видам деятельности.

На практике ФГБУЗ Центр гигиены и эпидемиологии организуют учет затрат по следующей схеме: понесенные учреждением затраты списываются на себестоимость «объекта предоставляемых услуг» исходя из оформляемых первичных учетных документов (табеля работы, акта на расход материалов и т.п.);

Для обеспечения полного и своевременного поступления доходов и использования средств бюджета по целевому назначению требуется правильная организация бухгалтерского учета исполнения бюджета.

Расчет сумм расходов по смете на планируемый год производится исходя из объема деятельности, определенного планом развития учреждения, и фактического его исполнения за предшествующий период. Размеры операционных расходов определяются на основе норм расходов, т.е. затрат на расчетную единицу. Установлены материальные (в натуральном выражении) и денежные (стоимостное выражение материальных) нормы расходов.

Все расходы, включаемые в смету, должны группироваться по видам и целевому назначению, при определении их суммы необходимо строго соблюдать режим экономии.

Бухгалтерский учет расходов на оказание платных и бесплатных медицинских услуг требует детализации отдельных вопросов в учетной политике данного учреждения (дата признания дохода и расхода по оказываемым услугам, способ оценки материальных запасов при их списании, др.), повышения его информативности и возможности использования учетной информации в аналитических и контрольных мероприятиях управляющего звена.

Хорошо поставленный бухгалтерский учет позволит не только выявлять скрытые резервы, обнаружить нарушения режима экономии плановой и финансово-бюджетной дисциплины, но и предупредить и вовремя устранить возможные потери и необоснованные затраты. Бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджету и внебюджетным средствам создаст экономическую необходимость максимального использования внутренних резервов, правильного и экономного расходования средств в соответствии с их целевым назначением по утвержденным сметам расходов в учреждениях здравоохранения.

Перед осуществлением оказания платных услуг должны выдержать юридические формальности, которые проявляются через заключение соответствующего договора между учреждением и потребителем услуг (физическим или юридическим лицом). Любые виды договоров оформляются по общим юридическим правилам и отличаются друг от друга предметом договора, стоимостью работ и порядком их расчета.

В настоящее время сектор здравоохранения решает свои проблемы не только за счет новых финансовых инвестиций, но и путем системной модернизации в целях создания экономической устойчивости, обеспечения строгого контроля над расходами, повышения эффективности управления ресурсами медицинской организации.

 

Заключение

 

В работе проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ФГБУЗ Центр гигиены и эпидемиологии № 81 ФМБА России в г. Северске.

На основании изучения современной научной и периодической литературы по проблемам анализа финансирования учреждений здравоохранения, выявлено, что доходы, получаемые при обязательном финансировании, все больше используются для услуг, направленных на интересы всего населения и на улучшение оплаты медицинских услуг. Некоторые услуги могут не покрываться за счет государственного финансирования.

Доходы и поступления в ФГБУЗ Центр гигиены и эпидемиологии № 81 ФМБА России в г. Северске возросли с 27524,8 тыс. руб. в 2012 году до 27829,0 тыс. руб. в 2013 году или на 2%. В структуре источников финансирования учреждения преобладают поступления от предпринимательской деятельности – 69% в 2012 году и 69,7 в 2013 году, и поступления от средств ФОМС – 20,3% в 2012 году и 23% в 2013 году, что свидетельствует о стабильности поступления этого источника финансирования.

Объем расходов по ФГБУЗ Центр гигиены и эпидемиологии № 81 ФМБА России в г. Северске вырос с 23740,4 тыс. руб. в 2012 году до 27698,1 тыс. руб. в 2013 году, что составляет рост 17% за год. В общем объеме расходов основную долю составляют расходы на оплату труда и начисление на нее – около 25% за последние два года. Небольшую долю в расходах учреждения занимают затраты на приобретение материальных запасов – около 3%, причем их объем увеличился к 2013 году на 152,1 тыс. руб., что объясняется ростом цен на приобретаемые медицинские материалы. Значительные затраты осуществляются на ремонт и приобретение оборудования: в 2012 году это составило 871,2 тыс. руб., а в 2013 году – 1190,0, что составила рост 36%.

Доля расходов, осуществляемых за счет бюджетных средств, составила в общем объеме затрат ФГБУЗ Центр гигиены и эпидемиологии № 81 ФМБА России в г. Северске в 2012 году 2194,0 тыс. руб., а в 2013 году 1979,1 тыс. руб., уменьшение расходов по бюджетным средствам объясняется тем, что большая часть расходов увеличились по внебюджетной деятельности. Отметим, что за счет бюджетных средств увеличилась стоимость основных средств в 2013 году по сравнению с 2012 годом, а материальные запасы уменьшились в 2013 году по сравнению с 2012 годом.

Таким образом, анализируя финансовое состояние ФГБУЗ Центр гигиены и эпидемиологии № 81 ФМБА России в г. Северске можно сказать о его способности своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, что свидетельствует об удовлетворительном финансовом состоянии ФГБУЗ Центр гигиены и эпидемиологии № 81 ФМБА России в г. Северске в 2012 – 2013 годах.

Рассмотрели относительные коэффициенты финансовой устойчивости.

Анализ показал, что ФГБУЗ Центр гигиены и эпидемиологии № 81 ФМБА России в г. Северске на очень высоком уровне и отражают соотношение собственного капитала к валюте баланса, так, в среднем, собственный капитал занимает от 96% до 99% от всего капитала.

Совершенствованию деятельности организации в области учета и отчетности в ФГБУЗ Центр гигиены и эпидемиологии будут способствовать: расчет нормативной стоимости предоставления конкретной услуги; отражение поступление оплаты за оказанные услуги по кредиту счета 2 205 03 660; создание системы учета затрат на базе электронного документооборота и открытие к счетам учета затрат дополнительные субсчета по облагаемым и необлагаемым видам деятельности.

 

Список литературы

 

1. Бойко Н.Н. Некоторые вопросы правового режима доходов бюджетных учреждений // Финансовое право, 2007.- № 3; с.15.
2. Бурцев В.В. Система государственных финансовых потоков: теоретический взгляд // Финансовый вестник, 2007, -№ 12; с.5.
3. Бюджетные учреждения: особенности бухгалтерского учета и налогообложения: практическое руководство / под общей ред. Ю.Л.Фадеева. – 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Эксмо, 2007 – 432 с.
4. Данилов Е.Н., Аббарникова В.Е., Шипиков Л.К. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: Учебное пособие. _ М.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2003.- 336с.
5. Зайцев В.К. Ушаков А.С. Бюджетные учреждения как балансодержатели государственного имущества // Финансы, 2006.- № 1;с.16.
6. Завьялов Д.Ю. Оценка эффективности бюджетных расходов: сравнительный анализ // Финансы, 2008. - №10; с. 8.
7. Кадыров Ф.Н. Методы оценки эффективности деятельности медицинских учреждений.- М.: Издательский дом «ГРАНТЪ», 2005. – 448с.
8. Лысенко Д.В. Экономический анализ.-М.: ООО Издательство Проспект, 2007.-7с.
9. Придарчук М.П. Методы экономического анализа эффективности затрат на получение бюджетных услуг // Финансы, 2006.- № 5;с.27.
10. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.:ИНФРА-М,2007. 56с.
11. Управление финансами территорий, ориентированное на результат. / Под ред. д.э.н., проф. Таксира К.И. – М.: Финансы, 2006 – 416 с.
12. Финансы бюджетных организаций: Учебник /Под ред. проф. Г.Б. Поляка. – М.: Вузовский учебник, 2005 – 363 с.
13. Финансы. Денежное обращение. Кредит. Учебник для вузов. / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: Финансы, ЮНИТИ-ДАНА,2-е изд. 2006, с.276.
14. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. - Ростов на Дону.:, ЮНИТИ,2007, 231с.
15. Экономика и управление здравоохранения: Учебное пособие. / Под ред. Л.Ю. Трушкина, А.М. Демьянова, Н.Г. Малахова. – Ростов на Дону: ЮНИТИ, 2005. – 351с.
16. Яшина Н.И. Внедрение бюджетирования, ориентированного на результат, как концептуальный подход к повышению эффективности бюджетных расходов// Финансы и кредит, 2007.- №19 с. 25.

 

Приложение - Должностная инструкция помощника бухгалтера