Бухгалтерский
баланс
Для руководства хозяйственной деятельностью
предприятию необходимо иметь информацию
об имуществе , которым распоряжается
предприятие ,а так же о составе ,размещении
,об источниках формирования имущества
.Для этого необходима экономическая группировка
средств .Эти сведения отражаются в бухгалтерском
балансе.
Бухгалтерский баланс это важнейший
источник информации о финансовом положении
организации за отчетный период. Он позволяет
определить состав и структуру имущества
организации, мобильность о оборачиваемость
оборотных средств , состояние и динамику
дебиторской и кредиторской задолженности
,конечный финансовый результат (прибыль
или убыток).Бухгалтерский баланс знакомит
учредителей ,менеджеров и другие заинтересованные
стороны ,связанные с управлением имуществом
,с состоянием организации ,показывает
чем владеет собственник ,т.е. каков в количественном
и качественном состоянии запас материальных
средств ,как он используется и кто принимал
участие в создании этого запаса. Данные
бухгалтерского баланса используются
налоговыми инспекциями ,кредитными учреждениями,
органами статистики и др.пользователями.
Бухгалтерский баланс – способ экономической
группировки и обобщения имущества организации
по составу и размещению, а так же по источникам
его формирования, выраженными в денежной
оценке на определенную дату (на 1 число
)
По своему строению баланс представляет
собой двустороннюю таблицу, левая часть
которой называется активом, а правая
– пассивом. В активе баланса отражается
имущество по составу и размещению, а в
пассиве источники его формирования. Особенностью
бухгалтерского баланса является равенство
актива и пассива (итогов). Оно вытекает
из того что как в активе ,так и в пассиве
отражается одно и тоже имущество ,но сгруппировано
по разным признакам. В активе по составу
и размещении , т.е. в чем оно размещено(основные
средства, нематериальные активы, денежные
средства и т.д. и какую функцию оно выполнит
; в пассиве – по источникам образования
имущества ,т.е. от кого и сколько получено
средств (от своей организации в виде прибыли,
от поставщиков, от банков и т.д.). Т.о. каждый
вид имущества поступает в организацию
за счет какого то источника. По этому
общая сумма имущества по составу и размещению
(актив баланса) обязательно равняется
общей сумме источников имущества (пассив).Итоги
по активу и пассиву баланса называются
валютой баланса. Активы = Пассивы. Поскольку
пассивы представляют собой капитал и
обязательства организации , так данное
равенство можно представить в следующем
виде: Активы = Капитал + Обязательства
Каждый элемент актива и пассива баланса
называется статьей баланса. Статьи баланса
объединяются в однородные группы, а группы
в разделы в соответствии с экономической
классификацией имущества и источников.
Следовательно в основе построения баланса
лежит классификация имущества по составу
и размещению и источников формирования.
Каждая статья имеет свой код строки. Кодирование
используется при автоматизированной
обработке информации. Кроме того в балансе
представлены две цифровые колонки на
начало отчетного периода и на конец отчетного
периода, где отражаются остатки имущества
и источников. Актив баланса состоит из
двух разделов: внеоборотные активы, оборотные
активы. Пассив из 3х: капиталы и резервы,
долгосрочные обязательства, краткосрочные
обязательства.
Содержание
баланса
Актив
баланса включает следующие разделы: 1.Внеоборотные
активы – охватывают нематериальные
активы, основные средства, незавершенное
строительство ,доходные вложения в материальные
ценности и т.д.. Основные средства и нематериальные
активы в балансе отражаются по остаточной
стоимости.
2.Оборотные
активы содержат сведения об
остатках запасов ,затратах незавершенного
производства, а также готовую продукцию
и товары. В этом разделе отражаются статьи
, характеризующие величину НДС , состояние
дебеторской задолженности организации,
ее краткосрочные финансовые вложения
в ценные бумаги, а так же наличие денежных
средств на активах.
Пассив
состоит из 3х разделов: 4.Капитал и резервы
–в этом разделе отражаются собственные
источники средств: уставной капитал,
добавочный капитал, резервный капитал,
нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток).Убытки в балансе отражаются в
скобках. Статьи раздела 4 пассива называются
долгосрочные обязательства. Показывают
задолженность банкам по кредитам и другим
организациям по займам (на срок более
12 месяцев). Раздел 5 пассива баланса называется
«краткосрочные обязательства» объединяет
несколько групп по краткосрочной задолженности:
краткосрочные кредиты и займы, кредитная
задолженность ,резервы предстоящих расходов.
По статьям групп «кредитная задолженность»
представлены долги поставщикам и подрядчикам
за поступившие от них ценности, персоналу
организации, бюджету и внебюджетным фондам
и т.д.. В этом же разделе содержится группа
расходы будущих периодов.
Виды баланса
Существуют различные виды
баланса: переодический (месячный, квартальный,
годовой, вступительный –составляется
при создании новой организации, соединительный
– составляется при объединении нескольких
организаций в одно юридическое лицо,
разделительный – составляется когда
из одной организации выделяется несколько
самостоятельных организаций, санируемый
составляется при приближении организации
к банкротству, ликвидационный- составляется
сначала ликвидационного периода, сводный-
составляется путем объединения отдельно
заключенных балансов организаций, в основном
ими пользуются министерства , ведомства
,баланс нетто – баланс регулирующих статей
амортизации основных средств, амортизации
нематериальных активов.
Техника составления бухгалтерского
баланса
Бухгалтерский баланс не может
быть составлен, если не сформированы
основные правила (принципы) бухгалтерского
учета в организации. Данные правила ведения
бухгалтерского учета в организациях
установлены Федеральным законом «О бухгалтерском
учете», Положением о бухгалтерском учете
и отчетности, Положением по бухгалтерскому
учету «Учетная политика предприятия»,
Планом счетов и некоторыми другими нормативными
документами.
Система показателей бухгалтерского
баланса в составе финансовой отчетности
сформирована, исходя из концепции сохранения
(поддержания) и наращения финансового
капитала, основывается на разграничении
трех основных элементов баланса: активов,
обязательств и собственного капитала.
Под техникой составления бухгалтерского
баланса понимается совокупность всех
необходимых учетных процедур. Это трудоемкий
процесс, который в методическом плане
доступен только специалистам в области
бухгалтерского учета.
Он включает следующие этапы:
• проведение ежегодной инвентаризации
перед составлением годового бухгалтерского
баланса;
• формирование оборотных ведомостей
или Главной книги при журнально-ордерной
форме счетоводства;
• изучение особенностей формирования
показателей баланса;
• формирование статей бухгалтерского
баланса.
Для обеспечения достоверности
данных бухгалтерского учета и отчетности
организации обязаны проводить инвентаризацию
имущества и обязательств. При проведении
инвентаризации организациям необходимо
руководствоваться Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденным
приказом Минфина России от 29.07.1998г.№ 34н,
Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств,
утвержденными приказом Минфина России
от 13 июня 1995 г. № 49; постановлением Госкомстата
России «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации
по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации» от 18 августа 1998 г. № 88.
Результаты инвентаризации
рассматриваются инвентаризационной
комиссией с принятием решения, за счет
кого должны быть отнесены недостачи,
выявленные при инвентаризации, или как
оприходовать излишки. Решения комиссии
протоколируются. Протоколы в зависимости
от размера и характера недостач утверждаются
руководителем организации или вышестоящей
организацией по ходатайству руководства
организации. На основании утвержденных
протоколов бухгалтерия производит записи
по счетам, приводя тем самым в соответствие
данные инвентаризации и текущего учета.
После проведения инвентаризации
для обеспечения своевременного составления
квартального или годового отчетов вводят
сводный график работ всех подразделений
бухгалтерии с указанием сроков выполнения
работ.
Записи в Главную книгу делают
только из журналов-ордеров либо машинограмм
по счетам. После определения в Главной
книге остатков по счетам их сверяют с
аналитическими данными по каждому синтетическому
счету, составляют баланс и другие отчетные
формы.
Основой для составления бухгалтерского
баланса являются учетные записи, подтвержденные
оправдательными документами. При ведении
учета с помощью журнально-ордерной формы
счетоводства баланс составляется на
основании данных Главной книги. Обороты
по дебету отдельных счетов собирают в
Главную книгу из ряда журналов-ордеров
и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту
каждого счета записываются в Главную
книгу только из журналов-ордеров.
Хозяйственные операции записывают
в журналы-ордера по мере их совершения
и формирования документации. Систематическая
запись в журналы-ордера является одновременно
хронологической записью. Проверенные
месячные итоги из журналов-ордеров записывают
в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная
книга взаимно дополняют друг друга: в
журнале делается расшифровка кредитового
оборота каждого счета, а в Главной книге
дебетового оборота этого же счета.
Статьи бухгалтерского баланса
заполняются на основании остатков по
счетам Главной книги при журнально-ордерной
форме счетоводства. Ряд статей составляется
с привлечением данных аналитического
учета (ведомостей, журналов-ордеров или
иных аналогичных по назначению регистров).
Статьи баланса отражаются в двух разрезах:
графа 3 «На начало отчетного года»; графа
4 «На конец отчетного периода». Данные
графы 3 должны соответствовать данным
графы 4 предыдущего года с учетом произведенной
на начало отчетного года реорганизации,
а также изменений в оценке показателей
бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются
данные о стоимости активов, капитала,
о резервах и обязательствах на конец
отчетного периода (месяц, квартал, год).
Фальсификация и вуалирование бухгалтерских
балансов
С данными отчетности (бухгалтерского
баланса) мошенничество делится на фальсификацию и вуалирование
баланса.
Фальсификация баланса связана с подменой
одних показателей другими и созданием
в этом случае превратного представления
о финансовом состоянии предприятия, качественных
результатах его деятельности.
Целью фальсификации
отчетности является достижение экономической
ситуации, которая отвечала бы своекорыстным
интересам субъектов хозяйствования.
Как правило, такой подход направлен против
интересов государства и хозяйственных
партнеров предприятия. Характер этих
искажений определяется поставленными
целями и хозяйственными противоречиями,
которые возникают в результате деловых
расхождений между хозяйствующими субъектами.
Среди приемов фальсификации
можно выделить следующие: невключение
в баланс тех или иных статей. Примером
такого искажения можно назвать отсутствие
в балансе промышленного предприятия
статей "затраты в незавершенном производстве
(издержках обращения)" и "готовая
продукция и товары для перепродажи"
при реальном наличии остатков незавершенного
производства и продукции на складе, что
позволяет все производимые затраты относить
на себестоимость реализованной продукции,
уменьшая тем самым финансовый результат.
Обычно фальсификация баланса используется
для привлечения инвестиций (завышают
доходы для подъема биржевой стоимости
акций данного предприятия либо искажают
данные бухгалтерского баланса, на основании
которых рассчитываются показатели ликвидности
и финансовой устойчивости).
При этом, как правило, присутствует большое
количество настораживающих признаков:
- необычно высокие процентные
ставки годовых;
- инвестиции, не представляющие
обычного делового интереса;
- давление на инвесторов с
тем, чтобы они, как можно раньше,
вложили свои средства;
- использование лазеек для уклонения
или уменьшения налогов;
- действия, сопровождающиеся банкротствами;
- представление цифр и (или) финансовых
документов, не прошедших гласную
проверку, выставление на первый
план привлекательности именно
этих инвестиций;
- необходимость достижения успеха
крупных займов;
- поиск инвесторов для выплаты
уже имеющихся долгов;
- невозможность для инвестора
выйти из дела или вернуть
свои вложения;
- инвестиции, подразумевающие продолжение
инфляции, или предварительное установление
привлекательных процентов на
вложенный капитал, которые в
данный момент не могут быть
реалистичными.
Искажения могут быть вызваны действиями
управленческого персонала и наемных
работников. Борьба с преднамеренными
искажениями по вине управленческого
персонала должна вестись по линии укрепления
внутрифирменного контроля или упрощения
чрезмерно усложненной организационной
структуры.
При рассмотрении искажений, совершенных
по вине наемных работников, следует особо
выделить материально ответственных лиц,
выполняющих функции получения, хранения
и отпуска материальных ценностей и денежных
средств. От деятельности материально
ответственных лиц напрямую зависит законное
использование средств предприятия. Осуществляемый
с их помощью кругооборот средств, проходящих
через сферы производства, обращения и
распределения, регулируется юридическими
нормами. Правонарушения, совершаемые
с использованием в корыстных целях своего
должностного положения, относятся к должностным
злоупотреблениям и сопровождаются подлогами,
которые представляют собой сознательные
искажения (когда одно действие выдается
за другое или несуществующая операция
представляется как осуществленная).
Противоположность правдивости баланса
является его вуалирование - недостоверное
отображение состояния средств, искажение
результатов работы организации путем
искажения отдельных сторон деятельности.
Вуалирование не всегда умышленно, иногда
это следствие незнания или неряшливости
составителей баланса. Однако в большинстве
случаев вуалирование делается преднамеренно,
"вуаль" набрасывается на те статьи
баланса, правильность показателей по
которым по тем или иным причинам стараются
скрыть. К приемам вуалирования баланса
относятся:
а) отражение ценностей в балансе не на
тех статьях, где их следует показывать.
Например, для "уменьшения" дебиторской
задолженности часть ее записывают не
в группу "Расчеты с дебиторами",
а на какие-нибудь другие статьи ("Прочие
оборотные активы" и т.п.);