СОДЕРЖАНИЕ 

 

Введение

 

     В соответствии с действующим законодательством  все организации на территории России обязаны вести учет своего имущества и обязательств. Система сбора и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации в денежном выражении именуется бухгалтерским учетом. Сведения об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемые на основе данных бухгалтерского учета, формируют бухгалтерскую отчетность, состав которой установлен Федеральным Законом «О бухгалтерском учете».

     Бухгалтерская отчетность является носителем информации как для внешних, так и для  внутренних пользователей. Внешним пользователям (кредитные учреждения, налоговая инспекция, покупатели, поставщики) необходимо иметь четкое представление о финансовом состоянии своего партнера (заемщика).

     Обязательным  составным элементом бухгалтерской  отчетности является бухгалтерский баланс.

     Данные, содержащиеся в бухгалтерском балансе  в данном случае могут проинформировать о платежеспособности и ликвидности  организации, служат для контроля за наличием и структурой хозяйственных  средств и их источников.

     По  данным бухгалтерского баланса проводится анализ финансового состояния организации. Изучаются изменения состава и структуры активов и источников их формирования, выявляются негативные тенденции, накопление которых может привести к неудовлетворительной структуре баланса (например, увеличение доли длительно непогашаемой дебиторской задолженности, уменьшение прибыли, направляемой на прирост собственного капитала и др.).

     Именно  поэтому тема данной работы является весьма актуальной.

     Целью курсовой работы является рассмотрение содержания оценки статей актива бухгалтерского баланса организации.

     В связи с поставленной целью можно  сформулировать задачи, решаемые в  курсовой работе:

     1. теоретическое освещение вопроса  о содержании и значении бухгалтерского  баланса;

     2. рассмотрение основных принципов составления актива бухгалтерского баланса;

     3.изучение  порядка оценки статей бухгалтерского  баланса.

     Практическое  исследование в курсовой работе проводится на основании данных Эксплуатационного  вагонного депо.

     При выполнении данной работы была изучена учебная и периодическая литература за последние 3 года по выбранной теме.

 

1. Теоретические аспекты составления  актива бухгалтерского баланса

1.1. Понятие и содержание  бухгалтерского баланса

 

       Баланс  является одной из основных форм бухгалтерской отчетности. В нем содержатся данные о стоимости активов и обязательств организации на начало и конец отчетного года. Кроме того, в балансе отражается структура активов, капитала и обязательств организации.

       Показатели  баланса строятся на основе остатков по счетам бухгалтерского учета, сформированных на конец отчетного периода. Чтобы не допустить искажения статей баланса, перед его составлением надо проверить правильность сальдо по всем счетам бухучета. Остатки на счетах должны быть сверены с данными годовой инвентаризации активов и обязательств организации.

1.2. Основные принципы составления баланса

 

       Заполняя  баланс, следует соблюдать основные правила, изложенные в Указаниях  о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Каждая организация самостоятельно разрабатывает форму баланса, опираясь на образец, рекомендованный Минфином России в этом Приказе. При этом необходимо придерживаться таких основных принципов бухучета, как полнота, существенность, нейтральность и др. Об этом говорится в п. 1 Указаний. В то же время п. 5 этого документа разрешает организациям пользоваться формами отчетности, разработанными Минфином России. При этом лишние строки, по которым у организации нет соответствующих показателей, надо удалить из отчетных форм.

       Принимая  решение о том, какой формой баланса  пользоваться - собственной или рекомендованной Минфином, бухгалтер должен помнить, что в балансе и других формах отчетности нужно раскрыть все существенные показатели деятельности организации. Существенным считается тот показатель, без раскрытия которого пользователи бухгалтерской отчетности не смогут составить правильное представление о финансово-хозяйственном положении организации и принять верное экономическое решение.

       Рекомендуемый уровень существенности, упоминаемый  в Указаниях, - не менее 5% от общего итога  соответствующих данных. Применительно  к балансу это означает, что  показатели, которые составляют более 5% от итоговой суммы соответствующего раздела баланса, надо отражать в отдельной строке.

       По  всем строкам следует проставить коды. Многим показателям баланса  в форме, рекомендованной Минфином России, коды уже присвоены. Их нужно  придерживаться при разработке собственной  формы баланса. А по тем строкам, где кодов нет, их проставляют исходя из имеющейся кодировки показателей [4, пп.7, 8].

       Бухгалтерский баланс разделен на две равновеликие части - актив и пассив. Согласно п. 20 ПБУ 4/99 в активе баланса выделяются два раздела - I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы". Пассив баланса состоит из трех разделов - III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства". Внутри каждого раздела баланса отражаются отдельные показатели - статьи, которые объединяются в группы.

       Такая структура баланса позволяет  пользователям отчетности понять, какие  активы и обязательства есть у  организации, каков их характер и  за счет каких источников сформированы активы. 

1.3. Оценка статей актива бухгалтерского баланса

 

       Нематериальные  активы 

       Стоимость нематериальных активов (НМА) отражается по строке 110 баланса. К ним относятся  исключительные права на объекты  интеллектуальной собственности и  результаты интеллектуальной деятельности.

       НМА отражаются в балансе по остаточной стоимости, то есть за минусом начисленной по ним амортизации.

       В составе НМА по строке 110 баланса  указывается сумма организационных  расходов. Расходы относятся к нематериальным активам при условии, что они являются частью взноса учредителя в уставный капитал. В противном случае организация не вправе отражать эти расходы у себя в учете и в балансе - это затраты учредителя. 

       Затраты на НИОКР 

       Согласно  Плану счетов результаты выполненных  НИОКР учитываются на отдельном  субсчете счета 04. Если у организации  есть документы, подтверждающие исключительные права на результаты научных исследований и конструкторских разработок, то эти НИОКР признаются нематериальными активами. Их стоимость отражается по строке 110 баланса. Если организация не зарегистрировала свои права на результаты НИОКР, их стоимость не отражается в балансе в составе НМА. Расходы на выполнение таких НИОКР можно отразить по строке 150 "Прочие внеоборотные активы" либо ввести для них дополнительную строку. 

       Основные  средства 

       В бухгалтерском балансе по строке 120 "Основные средства" приводится остаточная стоимость объектов основных средств, учтенных на счете 01 (за вычетом начисленной амортизации). Неамортизируемые объекты основных средств (объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, вода, недра, природные ресурсы) отражаются в строке 120 по первоначальной стоимости. По некоторым из них (например, по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства) на забалансовом счете 010 начисляется износ. Сумма износа указывается в справочном разделе баланса в строках 970 и 980. 

       Незарегистрированная  недвижимость 

       Организация вправе учитывать объекты недвижимости, которые введены в эксплуатацию и документы по которым переданы на государственную регистрацию, на отдельном субсчете счета 01 или на счете 08. По таким объектам амортизация начисляется в обычном порядке на отдельном субсчете счета 02.

       При составлении баланса по строке 120 отражается остаточная стоимость тех  объектов недвижимости, которые учитываются  на счете 01. Если незарегистрированные, но используемые объекты недвижимости учитываются на счете 08, то их стоимость отражается по строке 130 "Незавершенное строительство" за вычетом начисленной амортизации.

       Стоимость недвижимости, которая завершена  строительством, но до момента государственной регистрации права собственности не используется в производственной и управленческой деятельности организации, учитывается на счете 08 (без начисления амортизации) и показывается по строке 130 баланса. 

       Незавершенное строительство 

       При заполнении баланса в состав показателя строки 130 включается стоимость капитальных вложений, учтенных на счете 08, а также оборудования, требующего установки и отраженного на счете 07.

       В составе капитальных вложений учитываются  расходы на приобретение земельных  участков, отдельных объектов основных средств, НМА, строительство объектов недвижимости, а также затраты на незаконченные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

       В состав незавершенного строительства  также включается стоимость объектов, которые готовы к эксплуатации, но еще не переданы в производство. 

       Доходные  вложения в материальные ценности 

       К таким активам относится имущество, приобретенное для передачи его  другим организациям во временное владение и пользование за плату (в аренду, прокат, лизинг). Стоимость таких активов учитывается на счете 03 и отражается по строке 135 баланса за минусом амортизации, начисленной на отдельном субсчете счета 02.

       Имущество, сдаваемое организацией в аренду, может учитываться на счете 01 или  на счете 03. Выбор того или другого счета зависит не от учетной политики организации, а от изначального использования объекта основного средства.

       Если  основное средство вводилось в эксплуатацию сразу с целью передачи его  в аренду (лизинг), его стоимость  учитывается на счете 03. Если же основное средство сначала использовалось организацией для собственных нужд, то его стоимость отражается на счете 01. В дальнейшем, когда основное средство начали сдавать в аренду, его стоимость на счет 03 уже не переносится. При составлении бухгалтерской отчетности стоимость имущества, сданного в аренду и учтенного на счете 01, отражается не по строке 135, а по строке 120 баланса. 

       Финансовые  вложения 

       Согласно  п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям  организации относятся ценные бумаги (акции, облигации, векселя), паи, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, депозитные вклады в кредитных учреждениях, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, и др.

       При формировании бухгалтерского баланса финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные - в зависимости от срока их обращения (погашения). Долгосрочные финансовые вложения отражаются в составе внеоборотных активов по строке 140 баланса, а краткосрочные - в составе оборотных активов по строке 250. Чтобы правильно заполнить эти строки, на счете 58 следует вести надлежащую аналитику.

       Если  по финансовым вложениям можно определить текущую рыночную цену, то организация  обязана ежемесячно или ежеквартально  проводить соответствующую корректировку их стоимости. Это касается в первую очередь ценных бумаг. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в балансе по первоначальной оценке.

       Финансовые  вложения отражаются в балансе за минусом сумм созданного резерва под их обесценение. Такой резерв формируется в случае устойчивого обесценения финансовых вложений в соответствии с требованиями, изложенными в п. п. 37 - 40 ПБУ 19/02.