Бюджетирование как средство координации деятельности всех структурных подразделений организации.

• центр доходов;
• центр затрат;
• центр прибыли;
• центр инвестиций.

На практике выделяют гораздо  больше типов центров ответственности (например, центры маржинального дохода, ответственные за маржинальную прибыль, или венчур-центры, ответственные за инновационную деятельность компании).

Центр доходов — структурное  подразделение, ответственное за сбытовую деятельность компании. Ее эффективность определяется максимизацией доходов компании в рамках выделенных для этих целей ресурсов. Инструментами бюджетного управления для данного типа центра финансовой ответственности выступают Бюджет продаж и Смета сбытовых расходов.

Центр затрат — структурное  подразделение, ответственное за выполнение определенного объема работ (производственного задания) в рамках выделенных на эти цели ресурсов. К данному типу центру финансовой ответственности относится, как правило, большинство подразделений компании. В первую очередь производственные (цеха основного и вспомогательного производств, сервисные подразделения). При этом у центра затрат могут быть и доходы (например, выручка от реализации транспортным подразделением услуг на сторону), но если величина их незначительна, а оказание данных услуг не является основным бизнесом компании, ЦФО определяется как центр затрат. Инструментами бюджетного управления для данного типа ЦФО выступают Бюджет производства (производственная программа) и Бюджет затрат (или Смета затрат). Как разновидность центров затрат могут выделяться центры закупок и центры управленческих расходов.

Центр закупок — это  разновидность центра затрат, он несет  ответственность за своевременное и в полном объеме снабжение предприятия необходимыми материальными ресурсами в рамках выделенных на эти цели лимитов. К таким центрам ответственности относятся, например, отделы снабжения. Инструментами бюджетного управления для данного типа ЦФО выступают Бюджет закупок (может включать в себя расходы на транспортировку) и Смета затрат.

Центр управленческих расходов — это разновидность центра затрат, он отвечает за качественное исполнение функций управления. К данному  типу относится аппарат управления компании, в большинстве случаев без разделения его на структурные составляющие (управления, отделы). Инструментом бюджетного управления для данного типа ЦФО выступает Смета управленческих расходов.

Центр прибыли — структурное  подразделение (или компания в целом), ответственное за финансовый результат  от текущей деятельности. В большинстве случаев ответственность за текущую прибыль (или убыток) несет руководство компании. В отдельных случаях в составе компании могут выделяться центры прибыли, ответственные за финансовый результат по какому-либо виду деятельности. В составе центра прибыли могут находиться нижестоящие по иерархии центры дохода и центры затрат. Инструментом бюджетного управления для данного типа ЦФО (не считая Бюджетов продаж, закупок, затрат) выступает Бюджет доходов и расходов (БДР).

Центр инвестиций — структурное  подразделение, ответственное за эффективность инвестиционной деятельности. Традиционным заблуждением является определение в качестве центра инвестиций подразделения, занимающегося планированием и контролем инвестиционной деятельности. Дело в том, что окончательные решения инвестиционного характера принимает руководство компании и несет за них всю полноту ответственности. Инструментом бюджетного управления для данного типа ЦФО выступает Бюджет инвестиций, а также Прогнозный баланс (или Бюджет по балансовому листу). В масштабах всего предприятия, как правило, центр инвестиций совпадает с центром прибыли и, в таком случае, центр ответственности определяют как центр прибыли и инвестиций.

Таким образом, тип ЦФО  определяет права и ответственность  структурного подразделения за назначенные для него финансовые показатели, являющиеся составной частью финансового результата компании в целом.

Совокупность взаимоувязанных  и соподчиненных центров ответственности, представляет собой финансовую структуру компании, которая основана на организационно-функциональной структуре.

 

 

 

 

2. Практическое задание

Задание 1

ООО «ПромТоргСнаб» занимается оптовой продажей соков торговой марки «Depsona»  и несет следующие затраты: транспортные расходы, расходы на  рекламу, амортизация, покупная стоимость товаров, заработная плата работников организации.

Требуется:

1. Определить, к какому типу затрат относятся перечисленные выше затраты.
2. По данным, представленным в таблице, с помощью метода «мини-макси»  определить переменную и постоянную составляющие в смешанных затратах.
3. Сформировать отчет о прибылях и убытках ООО «ПромТоргСнаб» при объеме продаж 4 тыс. штук, используя маржинальный подход.

Таблица 1

Отчет о прибылях  ООО  «ПромТоргСнаб» за три месяца

Показатель	Июль	Август	Сентябрь
1.Объем продаж, шт.	3 000	3 500	4 000
2.Выручка от продаж, руб.	400 000	450 000	500 000
3.Покупная стоимость товара, руб.	260 000	300 000	330 000
4.Валовая прибыль, руб.	140 000	150 000	170 000
5.Издержки обращения,  руб., в том числе:	134 000	139 000	147 000
- расходы на рекламу	21 000	21 000	21 000
- транспортные расходы	34 000	36 000	38 000
- заработная плата и  премии	71 000	74 000	80 000
- амортизация	8 000	8 000	8 000
6.Прибыль, руб.	60 000	11 000	23 000

 

Решение:

1. К постоянным затратам (объем которых не зависит от изменения объема продаж) относятся расходы на рекламу и амортизация.

Переменные  расходы - покупная стоимость проданных товаров.

Смешанные расходы - транспортные расходы, заработная плата работников ООО «ПромТоргСнаб».

2. Определяем переменную  и постоянную составляющие в смешанных затратах с помощью метода мини-макси.

Показатели	Кол-во продаж, шт.	Транспортные расходы, руб.	Зарплата и премии, руб.
Максимальный объем продаж	4 000	38 000	80 000
Минимальный объем продаж	3 000	34 000	71 000
Разность	1 000	4 000	9 000

 

Транспортные расходы = 4 000 / 1 000 = 4 руб. на единицу продаж.

Зарплата = 9 000 / 1 000 = 9 руб. на единицу продаж.

Постоянная составляющая:

Y = а + bV,

 

 

 

где Y – общие затраты по max или min значению объема производства;

V – max или min значение объема производства;

а – общая величина постоянных затрат;

b – ставка переменных затрат  на ед. продукции.

 

	Транспортные расходы	Заработная плата
Общие затраты при максимальном объеме продаж	38 000	80 000
Минус переменные затраты 4 000 х 4 4 000 х 9	16 000	36 000
Постоянные затраты	22 000	44 000
Формула затрат	y = a + bV
Для транспортных расходов	22 000 + 4V
Для затрат по заработной плате		44 000 + 9V

 

Y = а + bV, (2)

где Y – общие затраты по max или min значению объема производства;

V – max или min значение объема производства;= 4000

а – общая величина постоянных затрат; = 22000 и 44000

b – ставка переменных затрат  на ед. продукции. = 4 и 9

23. Представляем отчет о прибылях, применяя маржинальных подход.

Отчет о прибылях ООО «ПромТоргСнаб» за сентябрь, руб.

Объем продаж, шт.	4 000
Выручка от продажи	500 000
Минус переменные затраты:
- покупная стоимость проданных  товаров - транспортные расходы - заработная плата	330 000 16 000 36 000
Итого переменных затрат	382 000
Маржинальная  прибыль (500 000 – 382 000)	118 000
Минус постоянные затраты:
- расходы на рекламу - транспортные расходы - заработная плата - амортизация	21 000 22 000 44 000 8 000
Итого постоянных затрат	95 000
Прибыль (118 000 – 95 000)	23 000

 

Алгоритм вычислений:

1) из данных об объеме производства  и затратах за период выбираются  максимальные и минимальные значения  по объему производства и затратах;

2) находятся разности между максимальным  и минимальным значением по  объему производства и между  максимальным и минимальным значением  по затратам;

3) определяется ставка переменных  расходов на одно изделие путем  деления разности по затратам на разность по объему производства:

, (1)

где b – переменные затраты на ед. продукции;

Xmax – максимальное значение затрат;

X min – минимальное значение затрат;

Vmax – максимальное значение объема производства;

Vmin – минимальное значение объема производства.

4) определяется общая величина  постоянных затрат при помощи  исходных данных по максимальному или минимальному значению по объему производства и затрат и уравнения затрат:

Y = а + bV, (2)

где Y – общие затраты по max или min значению объема производства;

V – max или min значение объема производства;

а – общая величина постоянных затрат;

b – ставка переменных затрат  на ед. продукции.

Показатель	Затраты, руб.	Объем, шт.
Максимальное значение	512	24
Минимальное значение	490	17
Разность	22	7

 

Разность затрат = 22 = 3,14

Переменные расходы на ед. продукции = Разность объемов  7

Определив, что переменные затраты  составляют 3,14 на ед. продукции, мы можем  определить величину постоянных затрат. Для этого используем исходные данные по максимальному или минимальному объему производства. Постоянные затраты определяются вычитанием переменных затрат при соответствующем объеме из общей суммы затрат.

512 = а + 3,14 х 24

А = 512 - 3,14 х 24 = 512 – 75,36 = 436,64 = 437

Формула затрат:

У = 437 + 3.14 * Х

 

 

Список использованной литературы

1. Адамов Н.А., Тилов А.А./ Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство. –СПб.: Питер, 2007. 144 с.
2. Аньшин В. М., Царьков И. Н., Яковлева А. Ю. Бюджетировние в компании. Современные технологии постановки и развития. –М.: Дело, 2008. 225 с.

3.  Басовский Л. Е. Финансовый менеджмент. –М.: ИНФРА-М, 2009. с240

4. Вахрушина М.А./Бухгалтерский  управленческий учет: учеб. /. – 5-е  изд.,     стер. – Москва: Омега-Л, 2007. – 576 с. – (Высшее финансовое  образование)

5.   Гаврилова П.Н./ Финансовый  менеджмент: учебное пособие - М.: КНОРУС, 2008- 336с.

6.  Ивашкевич  В.Б. Бухгалтерский управленческий  учет: Учебник для вузов. –  М.: Юристъ, 2009. – 618с.

7.  Кондраков Н.П., Иванова  М.А. Бухгалтерский управленческий  учет: Учеб. Пособие. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 368 с. – (Высшее образование).

8. Карпова  Т.П. Управленческий учет: Учебник  для вузов. – М.: ЮНИТИ,                             2008. – 350с.

9.  Керимов  Б.А. Управленческий учет: Учебник.  – М.: Маркетинг, 2008. – 268с.

10.  Кондраков  Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 448с.

14. Николаева  С.А. Управленческий учет: Учебное  пособие. – М.: ИПБ России ИПБ-БИНФА, 2008. – 176с.

15. Осипенкова О.П. Управленческий учет. – М.: Экзамен, 2009. – 256с.

16.  Шеремета А.Д./ Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред.– М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008. – 176с.

17. Саклакова. О.А./Бухгалтерский управленческий учет /– Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 283 с. – (Высшее образование)

Данная работа скачена  с сайта http://www.vzfeiinfo.ru ID работы: 34085