Безналичные расчёты с использованием векселей

      Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам за товары (работы, услуги), обеспеченные выданными векселями не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете к счету 60 на субсчете «Векселя полученные». На этом субсчете задолженность, обеспеченная векселем числится до момента её погашения.

Если вексель выдается с дисконтом (за рассрочку платежа), то поступившие материалы, выполненные  работы и оказанные услуги принимаются  к учету в сумме обязательств по векселю, т.е. с учетом причитающегося дисконта.

Порядок учета операций у покупателя в случае, когда он рассчитывается собственным векселем, рассмотрим на примере (1).

3) В учете у ООО «Юг» будут сделаны следующие записи:

Содержание хозяйственной  операции.	Сумма	Д	К
1. Получены материалы.	50000	10	60
2. Учтен НДС по приобретенным ценностям	9000	19	60
3. Возмещен НДС из бюджета.	9000	68	19
4. Поставщику выдан собственный вексель на сумму 65000 руб. (за рассрочку платежа)	59000	60	60с/c «Векселя выдан.»
	6000	10	60с/c «Векселя выдан.»
5. Выданный вексель учтен за балансом в качестве выданного обеспечения.	65000	009
6.С расчетного счета  перечислен долг поставщику в  связи с оплатой векселя (через  60 дней)	65000	60с/c «Векселя выдан.»	51
7. Выданный вексель списан с забалансового учета.	65000		009

Покупатель может рассчитаться за приобретенные ТМЦ, работы, услуги векселем 3-го лица (эти векселя могут быть получены организацией от своего покупателя в качестве оплаты или куплены (финансовые векселя)).

В соответствии с НК РФ при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю [2].

Порядок учета операций у покупателя, когда он рассчитывается векселем 3-го лица рассмотрим на примере:

4) ОАО «Ника» приобрело партию товара за 59000 руб., в т.ч. НДС-9000.В счет оплаты ОАО «Ника» выдало вексель третьего лица, полученный от своего покупателя за отгруженную ему продукцию. Стоимость отгруженной продукции 57820, в т.ч.НДС – 8820 руб.

В учете у ОАО «Ника» будут сделаны следующие записи:

Содержание хозяйственной операции.	Сумма	Д	К
1. Получены товары от поставщика.	50000	41	60
2. Учтен НДС по приобретенным товарам.	9000	19	60
3. Поставщику индоссирован вексель 3-го лица, полученный за продукцию.	57820	60	62 с/c «Векселя получ.»
4. Отражен доход от передачи векселя.	1180	60	91.1
5. Возмещен НДС.	8820	68	19
6. Списан НДС за счет собственных средств.	180	91.2	19
7. Отражен финансовый результат по выбытию векселя.	1000	91.9	99

2.3 Учет операций, связанных с передачей векселя  в залог

          Согласно п. 1 ст. 336 ГК РФ предприятие имеет право передавать в залог принадлежащий ему вексель. На юридическом языке организация, передающая ценную бумагу в залог, называется залогодателем. А предприятие, которое получает эту ценную бумагу в залог, – залогодержателем.

Передача ценных бумаг  в залог оформляется договором  залога (установлено п. 3 ст. 334 Г. КРФ).В договоре залога должно быть указано, какие векселя передаются в залог, а также должна быть дана их денежная оценка; должен быть прописан порядок исполнения обязательств, которые обеспечены залогом. В договоре необходимо установить, у кого будут находиться заложенные векселя. В соответствии с п. 4 ст. 338 ГК РФ заложенный вексель может храниться либо в депозите нотариуса, либо у залогодержателя. Стороны договора залога по обоюдному согласию могут установить и иной порядок хранения обремененных векселей.

После передачи векселя  в залог бухгалтер залогодателя делает проводку внутри счета 58 «Финансовые вложения».

Кроме того, бухгалтер залогодателя отражает по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» стоимость переданных векселей.

По обыкновению заложенные векселя хранятся в депозите у  нотариуса. За эту услугу нотариусу  платят деньги. В налоговом учете  суммы, уплаченные нотариусу, включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 31 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете  такую плату включают в операционные расходы.

Предприятие, получившее в залог вексель от своего дебитора, должно учесть его по дебету забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Причем такие векселя следует отражать в оценке, которая предусмотрена договором залога.

Сразу же после того, как  залогодатель расплатился с залогодержателем, обремененные векселя перестают считаться заложенными и их возвращают владельцу.

В учете залогодателя эта ситуация отражается следующим  образом:

Д 58 «Фин. Вложения», с/c «Векселя» К58 «Фин. Вложения», с/c «Векселя, переданные в залог» – возвращены векселя из залога,

К 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – снято обременение векселей.

В учете залогодержателя  возврат полученных векселей их владельцу  отражается записью:

К 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» – возвращены залогодателю ценные бумаги.

Рассмотрим следующие примеры:

6) ООО «Система» купило материалы у ООО «Оптима» на сумму 10000 руб. (в т.ч. НДС – 1667 руб.).Согласно договору ООО «Система» должно оплатить материалы только через 4 месяца. Чтобы обеспечить исполнение своих обязательств, ООО «Система предоставило ООО «Оптима» в залог векселя Сбербанка. Во время действия договора залога векселя будут храниться у ООО «Оптима». Стоимость заложенных векселей в учете ООО «Система» равна 10000 руб. По такой же цене эти векселя были оценены и в договоре о залоге. Получив материалы и предоставив векселя в залог, бухгалтером ООО «Система» будут сделаны следующие записи:

Содержание хозяйственной  операции	Сумма	Д	К
1. Оприходованы материалы.	8333	10	60
2. Учтен НДС по приобретенным ценностям.	1667	19	60
3. Переданы векселя в залог.	10000	58с/с «Векс.пер. в  залог»	58с/с «Векс.»
4. Отражены векселя, переданные в залог.	10000	009

        ООО «Система» через 4 месяца расплатилось с ООО «Оптима». За это ООО «Оптима» отдало ООО «Система» заложенные векселя. В бухгалтерском учете ООО «Система» это отразится следующими записями:

Содержание хозяйственной  операции	Сумма	Д	К
5. Перечислены деньги ООО «Оптима».	10000	60	51
6. Зачтен НДС	1667	68	19
7. Возвращены векселя из залога.	10000	58с/с «Векс.»	58с/с «Векс.пер. в залог»
8. Снято обременение с векселей.	10000		009

           7) ООО «Система» отгрузило продукцию ООО «Оптима» на 10000 руб. (в т.ч. НДС – 1667 руб.). Фактическая себестоимость продукции равна 6000 руб. Деньги за отгруженную продукцию ООО «Система» должно получить только через 3 месяца. ООО «Оптима» гарантировало оплату, предоставив ООО «Система» векселя Сбербанка. Согласно договору залога эти векселя стоят 10000 руб.

После того как продукция  была отгружена, бухгалтером ООО «Система» будут сделаны записи:

Содержание хозяйственной  операции	Сумма	Д	К
1. Отражена выручка.	10000	62	90.1
2. Начислен НДС с отгруженной продукции.	1667	90.3	68
3. Уплачен НДС в бюджет.	1667	68	51
4. Списана фактическая себестоимость продукции.	6000	90.2	43
5. Отражена прибыль от продажи.	2333	90.9	99
6. Получены векселя в залог.	10000	008

          ООО «Оптима» своевременно расплатилось с ООО «Система». В бухгалтерском учете ООО «Система» эта ситуация отразится:

Содержание хозяйственной  операции	Сумма	Д	К
7. Поступили деньги от ООО «Оптима».	10000	51	62
8. Возвращены залогодержателю ценные бумаги.	10000		008

2.4 Использование векселей в расчетах по договору займа

           Предприятие (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество по договору займа. При данном моменте заемщик обязуется через оговоренное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Заимодавец практически  всегда имеет право получить вознагражление за предоставление имущества во временное пользование. Однако есть два исключения:

1. стороны могут договориться о том, что договор будет беспроцентным;
2. заимодавец не получает вознаграждения, когда передается любое имущество, отличное от денег, и в договоре не установлены проценты.

Размер процентов обычно определяется заранее и отмечается в договоре займа. Если же он не установлен в договоре, то заемщик обязан платить проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты части долг или полной его суммы (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

В договоре обязательно устанавливается срок вращения по займу. В том случае, если в договоре данный срок не установлен, заемщик обязан возвратить имущество в течение 30 дней с того момента, когда заимодавец выдвинет это требование.

Для того чтобы получить гарантии по дополнению, заимодавец, случается, требует от заемщика предоставления векселей. Такое право дается заимодавцу (ст. 815 ГК РФ).Заемщик имеет право выпивать вексель на себя (простой) либо на кого-то из своих должников (переводной).

В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» после получения займа необходимо его отражение в учете в сумме фактически поступивших денег.

Проценты, за пользование  заемными денежными средствами в  бухгалтерском учете являются операционными  расходами [12].

Однако проценты по займам, которые предприятие взяло для  того, чтобы купить МПЗ, работы или  услуги, а также затраты на обслуживание займов на покупку или строительство  основных средств не всегда являются операционными расходами: