Балансовый отчет

Источники средств  предприятия отражаются в балансе:

• уставный капитал — в размере, зафиксированном в учредительных документах;
• резервный капитал — в сумме неиспользованных средств этого капитала;
• резервы предстоящих расходов — в сумме неиспользованных резервов;
• доходы будущих периодов — в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;
• прибыль — в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли;
• кредиторская задолженность — в суммах фактических долгов кредиторам.

8. Техника составления  статей баланса

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необходимых учетных работ.

Составление баланса  включает в себя подготовительные работы, например — инвентаризацию, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, отражение списаний (погашения) стоимости имущества, закрытие счетов и подведение итогов в соответствующих учетных регистрах.

Бухгалтерский баланс составляется на основании учетных  записей, подтвержденных первичными документами.

При ведении учета с использованием журнально-ордерной формы баланс составляется на основании данных Главной книги (см. брошюру «Организация бухгалтерского учета» из блока «Бухгалтерский учет-1»).

Обороты по кредиту  каждого счета записываются в  главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге с из ряда журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. После подсчета оборотов и выведения остатков по всем счетам они сверяются с регистрами аналитического и синтетического учета и служат основанием для составления баланса.

Субъекты малого предпринимательства, ведущие учет по упрощенной форме (см. брошюру «Организация бухгалтерского учета» из блока «Бухгалтерский учет-1»), могут составлять баланс по данным Книги учета фактов хозяйственной деятельности.

Для этого выводятся  остатки по всем счетам, используемым в ведомостях, необходимых для  составления бухгалтерского баланса. При этом следует иметь ввиду, что не все статьи баланса заполняются  путем переноса из соответствующих  регистров остатков по счетам. Некоторые статьи баланса требуют объединения остатков по нескольким, близким по экономическому содержанию счетам.

Например, статья «Затраты в незавершенном производстве»  включает данные остатков счетов: 20 «Основное  производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

При этом данные бухгалтерского баланса на начало отчетного  периода должны быть сопоставимы  с данными бухгалтерского баланса за предшествующий отчетному период с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», законодательных и иных актов.

Второй составляющей бухгалтерской отчетности является Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) (см. брошюру «Отчет о прибылях и убытках»).

Третьей составляющей годовой бухгалтерской отчетности является блок форм, в которых раскрываются и поясняются показатели, приведенные  в Бухгалтерском балансе (форма № 1) и отчете о прибылях и убытках (форма № 2). К этому блоку относятся:

• отчет об изменениях капитала — форма №3;
• отчет о движении денежных средств — форма № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5.

В разделе 1 «Изменения капитала» Отчета об изменениях капитала (форма №3) отражаются наличие и движение всех видов источников собственных средств предприятия: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда и т.д. Здесь же показываются средства целевых финансирования и поступлений, полученных из бюджета и из отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов.

В разделе 2 «Резервы»  отражаются наличие и движение резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

В подразделе «Справки»  приводятся стоимость чистых активов организации, а также сумма полученных средств на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, возмещение убытков и др.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) дополняет  бухгалтерский баланс и поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности — денежными средствами от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой.

При составлении  Отчета о движении денежных средств  используется информация о денежных средствах на счетах Кассы, Расчетных счетов, Валютных счетов, Специальных счетов в банках.

Приложение к  балансу предприятия (форма №5) отражает движение собственного капитала предприятия, заемных средств, дебиторской и  кредиторской задолженности, нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, финансовых вложений, долгосрочных инвестиций, а также социальные показатели, расходов по обычным видам деятельности.

Приложение к  балансу предприятия заполняется  на основании данных учета денежных средств, расчетов, фондов и резервов (см. брошюры «Учет расчетов с юридическими и физическими лицами», «Учет денежных средств и денежных документов» блока «Бухгалтерский учет-1» и брошюру «Учет фондов и резервов» блока «Бухгалтерский учет-2»).

Показатели отчета о составе и движении основных средств, о составе нематериальных активов заполняются исходя из данных учета основных средств (см. брошюру «Учет основных средств» и брошюру «Учет нематериальных активов» блока «Бухгалтерский учет-1»).

Движение заемных средств отражается по результатам учета кредитов банков и займов (см. брошюру «Учет кредитов и займов» блока «Бухгалтерский учет-1»).

Финансовые вложения и долгосрочные инвестиции отражаются по данным учета краткосрочных и  долгосрочных финансовых вложений (см. брошюру «Учет финансовых вложений» блока «Бухгалтерский учет-1»).

Социальные показатели отражаются на основании данных учета  оплаты труда и расчетов с бюджетом (см. брошюру «Учет расчетов с  бюджетом» блока «Бухгалтерский учет-1» и брошюру «Учет оплаты труда» — «Бухгалтерский учет-2»).

9. Заключение

Эта брошюра  познакомила Вас со следующими вопросами  бухгалтерской отчетности и балансового  отчета:

• стадии бухгалтерского учета;
• назначение бухгалтерской отчетности;
• пользователи отчетной информации;
• виды отчетности предприятия;
• требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской отчетности;
• состав отчетности предприятия;
• виды бухгалтерских балансов;
• строение баланса;
• понятие активов и пассивов баланса;
• правила оценки статей бухгалтерского баланса;
• техника составления статей баланса.

Теперь Вы можете перейти к изучению следующей  брошюры из блока «Бухгалтерский учет-2» — «Отчет о прибылях и убытках».

 

1. Отчет о прибылях и убытках
2. Техника составления отчета о прибылях и убытках
3. Справочные данные
4. Расшифровка отдельных прибылей и убытков
5. Заключение

1. Отчет о прибылях  и убытках

Важнейшей формой выражения деловой активности организации  является величина текущего финансового  результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Сведения о  прибылях и убытках рассматриваются  как наиболее значимая часть бухгалтерской  отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

2. Техника составления  отчета о прибылях  и убытках

Отчет о прибылях и убытках (далее — Отчет) состоит из четырех разделов:

1. «Доходы и  расходы по обычным видам деятельности»

2. «Прочие доходы  и расходы» 

3. «Прибыль (убыток) до налогообложения» 

4. «Чистая прибыль  (убыток) отчетного года» 

Также в Отчете представлена справочная информация и  расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Рассмотрим содержание первого раздела Отчета — «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

Главными составляющими  отчета являются выручка от продажи  товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль, коммерческие расходы и управленческие расходы.

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и других аналогичных  платежей)».

По строке 010 отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, (далее по тексту ПБУ 9/99), доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Если сумма  выручки, полученной от какого-либо вида деятельности организации, составляет 5 процентов и более от общей  суммы выручки, она отражается по строкам 011-013 Отчета.

Выручка — это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.

В бухгалтерском  учете выручка отражается на счете 90 «Продажи «. Согласно п. 12 ПБУ 9/99, выручка  признается при наличии следующих  условий:

• право на получение этой выручки вытекает из конкретного договора или может быть подтверждено иным образом;
• можно точно определить сумму выручки;
• организация получила в оплату выручки актив (имеет место увеличение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет увеличение экономических выгод организации);
• право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;
• можно определить величину расходов, которые произведены или будут произведены в связи с получением данной выручки.

В основу формирования Отчета положен принцип начисления, или, как его еще называют, допущения  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности.

В соответствии с принципом начисления выручка  от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется по моменту их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности.

Если договором  обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной  продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации  к покупателю (заказчику) после момента  поступления денежных средств в  оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный, валютный и иные счета организации в банках либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от продажи такой продукции (товаров) включается в Отчет на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.

При договоре мены выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском  учете организаций, выступающих  по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств передать соответствующие товары.

В случае продажи  товаров по договорам комиссии или  поручения (кроме розничной торговли, общественного питания, аукционной торговли) с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от продажи товаров отражается по времени получения отчета комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения отчета не должно превышать разумного срока прохождения таких документов.