Баланс як елемент методу бухгалтерського обліку

       Крім  синтетичних та аналітичних рахунків, застосовуються в бухгалтерському  обліку субрахунки, які являють собою перший ступінь деталізації синтетичного рахунку. За допомогою субрахунків здійснюється групування  даних обліку з метою отримання необхідних даних в іншому розрізі – за галузями діяльності та номенклатурою.

       Субрахунки  використовуються для отримання показників, необхідних для складання звітності.

       Вони  також вказують напрямок в  конкретизації облікових показників  та, як наслідок, є підґрунтям  для організації аналітичного  обліку.

       Субрахунки  за галузями діяльності. Деякі рахунки не мають субрахунків. Деталізація рахунків обумовлюється економічним змістом операцій, а також вимогами  од оперативної інформації.

        Синтетичні рахунки є рахунками  1 порядку, субрахунки – рахунками  2 порядку, аналітичні рахунки  можуть бути рахунками 3, 4, 5 та т.д. порядку в залежності від поставленої мети, яка  пов’язана із підготовкою, поясненням та прийняттям відповідних управлінських рішень.         

 

Облік доходів  підприємства

 

        У бухгалтерському обліку доходи — це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, внаслідок чого збільшується власний капітал підприємства (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків засновників).

     Для того, щоб відображати в бухгалтерському обліку і складанні фінансової звітності зокрема, Звіту про фінансові результати, події, пов’язані з отриманням доходів, вони поділяються за видами діяльності.

      Дохід визнається в разі додержання таких умов:

• при збільшенні активу або погашенні зобов’язань, які приводять до збільшення власного капіталу підприємства (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків засновників підприємства);
• оцінка доходу може бути достовірно визначена.

     Доходи, достовірну оцінку яких здійснити неможливо, у звітності не відображаються, що відповідає принципу обачливості, який передбачає відображення у фінансовій звітності всіх елементів за вартістю, яка має запобігати заниженню зобов’язань і витрат та завищенню активів і доходів підприємства. Цей принцип передбачає вибір методу оцінки.

      Можливість достовірної оцінки — основна умова визнання доходів. У бухгалтерському обліку дохід відображається в сумі грошових коштів або їх еквівалентів, які були отримані або підлягають одержанню.

       Не визнаються доходами, оскільки не є економічними вигодами, які надходять на підприємство і не приводять до збільшення власного капіталу, суми, одержані від імені третіх осіб, такі як:

— податок на додану вартість, акцизи, інші податки і обов’язкові  платежі, що підлягають перерахуванню  до бюджету і позабюджетних фондів;

— надходження за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

— попередня оплата (аванс  у рахунок оплати) продукції (товарів, робіт, послуг);

— завдаток під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;

— надходження, що належать іншим особам.

     Разом із тим вищеназвані суми не включаються тільки до суми чистого доходу підприємства.

      У бухгалтерському обліку для обліку доходів Планом рахунків передбачено 7 клас рахунків — «Доходи і результати діяльності». Цей клас рахунків можна вважати тимчасовим, оскільки він закривається в кінці кожного звітного періоду. Ці рахунки відображають стан доходів за певний звітний період. Тимчасові рахунки починають новий звітний період із нульового сальдо, на яких накопичується інформація про доходи за даний період, що дає змогу використовувати накопичену інформацію при складанні проміжної звітності (квартальної, за півроку, за дев’ять місяців).У кінці періоду рахунки доходів (як, до речі і рахунки витрат) закриваються через списання їх сальдо на рахунок 79 «Фінансові результати». Інструкція до нового Плану рахунків дозволяє закривати рахунки доходів та витрат щомісяця або по закінчені звітного року.

      Рахунки 7 класу «Доходи і результати діяльності» застосовуються для обліку доходів наступним чином:

• За кредитом рахунків 7 класу — валовий дохід.
• За дебетом рахунків 7 класу (крім рахунка 76 «Страхові платежі»):
• ПДВ;
• акцизний збір;
• інші непрямі платежі, включені до ціни продажу.

     Після чого на фінансовий результат діяльності підприємства відноситься сума чистого доходу.

      У бухгалтерському обліку і фінансовій звітності доходи відображаються в момент їхнього виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів — це означає, що облік доходів і складання звітності здійснюється на підставі облікового принципу нарахування. Складена згідно з принципом нарахування фінансова звітність інформує користувача не лише про проведені операції, які супроводжувались виплатою або одержанням грошових коштів, але й про зобов’язання сплатити грошові кошти в майбутньому, та про ресурси, наведені у грошовому вираженні, які будуть отриманні у майбутньому.

 

 

 

      Планом рахунків для відображення доходів у бухгалтерському обліку передбачені рахунки

70	«Дохід від реалізації»
71	«Інший операційний  дохід»
72	«Дохід від участі в капіталі»
73	«Інші фінансові доходи»
74	«Інші доходи»
75	«Надзвичайні доходи»
76	«Страхові платежі»
79	«Фінансові результати»

 

     Закінчується 7 клас рахунків рахунком 79 «Фінансові результати». Цей рахунок призначений для обліку і узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій.

     Фінансовий результат визначається за кожним видом діяльності шляхом зіставлення доходів і витрат звітного періоду.

      За кредитом рахунка 79 «Фінансові результати» відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом — суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.

     Сальдо рахунка при його закритті списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» і потрапляє до бухгалтерського балансу.

Рахунок 79 «Фінансові результати»  має такі субрахунки:

791 «Результат основної  діяльності»

792 «Результат фінансових  операцій»

793 «Результат іншої  звичайної діяльності»

794 «Результат надзвичайних  подій».

      Закриття рахунка 79 «Фінансові результати» здійснюється по закінченні звітного періоду (місяця чи календарного року).

     Планом рахунків співвідношення доходів і витрат діяльності підприємства визначено спеціальними рахунками, класифікація яких за групами наведена у таблиці1.

Таблиця1 СПІВВІДНОШЕННЯ РАХУНКІВ ДОХОДІВ І ВИТРАТ

№	Найменування рахунків витрат	№	Найменування рахунків доходів
90	Собівартість реалізації	70	Доходи від реалізації
91	Загальновиробничі витрати
92	Адміністративні витрати
93	Витрати на збут
94	Інші витрати операційної  ді- яльності	71	Інший операційний дохід
95	Фінансові витрати	73	Інші фінансові доходи
96	Втрати від участі в капіталі	72	Дохід від участі в  капіталі
97	Інші витрати	74	Інші доходи
98	Податок на прибуток
99	Надзвичайні витрати	75	Надзвичайні доходи
		76	Страхові платежі
		79	Фінансові результати

 

Розрахунки по операціях

 

Операція 1. Отримані від постачальника матеріали з ПДВ

                  363840 /6 = 60640 (податковий кредит по ПДВ)

                  363840 – 60640 = 303200 (ціна без ПДВ)

Операція 2. Отримані акти від транспортних організацій за доставку

                   матеріалів з ПДВ

                   10172 /6=1695,33 (податковий кредит по ПДВ)

                   10172-1695,33 = 8475,64 (ціна без ПДВ)

Операція 4. Списані ТЗВ, що відносяться до відпущених матеріалів

                  ((158400+136000+800+400) / 303200) *8476,67 = 8264,19

Операція 9. Зроблені нарахування на зарплату

                   (64000+3200)*37,26% = 25038,72

                   (70000+3500)*37,26% = 27386,1

                   24200 *37,26% = 9016,92

                   2800 *3726% = 1043,28

                   25038,72+273861+9016,92+1043,28 = 62485,02

Операція 11. Розрахунок місячної норми амортизації

  1) будівля адміністрації 

           А = Ва / Т , де

           А-річна сума амортизації,

           Ва- амортизована вартість об’єкта ОЗ,

           Т – термін корисного використання об’єкта ОЗ(років)

           А=(50000 / 30) / 12 = 138,89

1. обладнання адміністрації  і обладнання по виробництву виробів А

           А = (Вп – Вл) * (Рк – Кр), де

           Вп- первинна вартість об’єкта ОЗ,

           Вл – ліквідаційна вартість об’єкта ОЗ

           Рк – кількість років, які залишаються до кінця терміну 

                  корисного   використання об’єкта ОЗ,

           Кр – сума числа років корисного використання об’єкта ОЗ

           А = (40000 – 0) * 5 / 28 = 7142,86

           А = (100000 – 0) * 4 / 21 = 1904,76

                 7142,86+1904,76 = 9047,62

Операція 14. Відхилення фактичної  виробничої собівартості від облікової

                    ціни

                    314550 – 288000 = 26550 (вироби А)

                    283450 – 192000 = 91450 (вироби Б)

Операція 15. Відвантажена покупцям готова продукція

                     955520 / 6 = 159253,33(податкове зобов’язання  по ПДВ)

                     26550 + 91450 = 118000 (відхилення фактичної собівартості від

                                                          її облікової ціни)

Операція 16. Визначено фінансовий результат

                    955520 – 159253,33 = 796266,67

Операція 17.  Списані  рахунки витрат на фінансовий результат

                     800+24200+9047,62 = 34047,62 (адміністративні витрати)

                      400+2800 = 3200 ( витрати на збут)

                     796266,67 -34047,62-3200 = 759019,05

                     759019,05 * 21% = 159394,0 (податок на прибуток)

                     759019,05 – 159394,0 = 599625,05 ( нерозподілений  прибуток)

 

 

 

 

 

 

 

Список літератури

    

1. Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник – Вид.2-е, доп. Й перероб. – Житомир: ЖІТІ, 2000.-460с.
2. Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник / за ред. М.В.Кужельного. – 6-те вид. – К.:А.С.К., 2002.-266с.
3. Кужельний М.В., Лінник В.Г.  Теорія бухгалтерського обліку: Підручник . – К.: КНЕУ, 2001. -334с.
4. Чебанова Н.В. Теорія бухгалтерського обліку: Навчально – методичний комплекс. – Харків: УкрДАЗТ,2004.-246с.
5. Бухгалтерський облік. Л.Г.Ловінська, Л.В. Жилкіна, О.М. Голенко –частина 1.

2