Автоматизация нематериальных активов

Автоматизация нематериальных активов

Основные положения 

Нематериальные активы (НМА) - это, в соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", объекты, удовлетворяющие  следующим условиям:

а) объект способен приносить  организации экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет право  на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить  в будущем;

в) возможность выделения  или отделения (идентификации) объекта  от других активов;

г) объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта  материально-вещественной формы.

Например, в соответствии с ПБУ 14/2007, к НМА относятся  произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов  учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением  предприятия как имущественного комплекса (в целом или его  части).

Следует учитывать, что в  бухгалтерском и в налоговом  учете существуют расхождения о  порядке признания объектов учета  в качестве НМА. Так, например, деловая  репутация может являться НМА  в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а в налоговом учете она не признается в качестве НМА.

Учет НМА похож на учет ОС, который мы рассмотрели выше. В общем случае НМА проходит следующий  цикл в учетной системе:

Формирование первоначальной стоимости НМА;

Принятие НМА к учету;

Амортизация НМА;

Передача НМА;

Списание НМА;

Для учета поступления  НМА применяется счет 08.05 "Приобретение нематериальных активов". Процедура  поступления НМА сходна с процедурой поступления ОС.

Для учета НМА используется счет 04 "Нематериальные активы", а  для начисления амортизации по НМА  используют счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

Формирование  первоначальной стоимости НМА 

Поступление НМА в организацию  оформляют документом Поступление НМА (НМА > Поступление НМА). Рассмотрим пример.

6 февраля 2009 года ООО "Мебельщик" приобрело у ООО "Изобретатель" исключительные права на изобретение за 21240 руб., в т. ч. НДС 3240 руб. в рамках Договора №1 от 06.02.2009. ООО "Изобретатель" выставило счет-фактуру №1 от 06.02.2009 г. Приобретенный НМА планируется использовать в течение 5 лет.

Создадим новый документ Поступление НМА (рис. 1)

Рис. 1. Документ Поступление  НМА

Поле Номенклатура в табличной части Нематериальные активы заполняется из справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР (рис. 2).

Рис. 2. Заполнение данных о  НМА в справочнике Нематериальные активы и расходы на НИОКР

На вкладке Счета учета расчетов устанавливаются счета 60.01 и 60.02, на вкладке Дополнительно можно ввести сведения о документах, по которым принимали объект, вкладка Счет-фактура содержит данные о счете-фактуре, который выставлен поставщиком.

Проведем документ и посмотрим, какие движения он сформировал по регистрам системы (рис. 3).

Рис. 3. Результат проведения документа Поступление НМА

В бухгалтерском учете  документ сформировал следующие  проводки:

Д 08.05 К 60.01 18 000 руб. – затраты на приобретение НМА;

Д 19.02 К 60.01 3240 руб. – выделен НДС.

В сведение Состояния НМА  организаций сделана запись о  том, что в организацию поступило  Исключительное право на изобретение (рис. 4).

Рис. 4. Запись в регистре сведений Состояния НМА организаций

Записи в остальных  регистрах относятся к подсистеме учета НДС.

Принятие НМА  к учету 

Учет НМА, в целом, очень  похож на учет ОС. НМА учитываются  в виде инвентарных объектов, на них заводят карточки учета нематериальных активов (форма №НМА-1). Для принятия НМА к учету используется документ Принятие к учету НМА (НМА > Принятие к учету НМА).

Рассмотрим пример.

09.02.2009 ООО "Мебельщик"  начинает использование исключительных  прав на изобретение, приобретенных  у ООО "Изобретатель". Срок полезного использования объекта НМА составляет 5 лет, амортизация начисляется линейным методом, объект планируется использовать в основном производстве. Для начисления амортизации используется счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

На рис. 5 отражен документ Принятие к учету НМА, вкладка Нематериальный актив.

Рис. 5. Документ Принятие к учету НМА, вкладка Нематериальный актив

На данной вкладке в  поле Нематериальный актив мы вносим актив из справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР, как видите, это именно тот актив, получение которого мы оформляли выше.

Далее, на этой же вкладке  нужно установить счета бухгалтерского и налогового учета, на которых в  данный момент хранится информация по стоимости интересующего нас  актива. Это, и в том и в другом случае - счет 08.05 "Приобретение нематериальных активов".

Поле Способ отражения расходов по амортизации заполнено как Амортизация, счет 20. Выбор данного способа начисления амортизации продиктован тем, что НМА будет использоваться при производстве продукции в основном производстве компании.

Переходим на вкладку Бухгалтерский учет (рис. 6)

Рис. 6. Документ Принятие к учету НМА, вкладка Бухгалтерский учет

 

По умолчанию в поле Счет бухгалтерского учета установлен счет 04.01 "Нематериальные активы организации". Для дальнейшего заполнения документа нажмем на кнопку Рассчитать сумму - в поле Первоначальная стоимость будет подставлена первоначальная стоимость НМА, собранная на счете 08.05. В нашем случае это - стоимость приобретения актива без НДС - 18000 руб.

В поле Способ поступления в организацию вносим Приобретение за плату, устанавливаем флаг Начислять амортизацию. Срок полезного использования НМА обычно оговаривается в договоре с поставщиком или в соответствующих документах. В нашем случае это - 5 лет, или 60 месяцев. Именно эту цифру мы вносим в поле Срок полезного использования, м.

В поле Способ начисления амортизации выбираем Линейный. Для НМА доступны еще два способа начисления амортизации - в соответствии с ПБУ 14/2007 помимо линейного можно использовать еще способ уменьшаемого остатка и способ начисления амортизации пропорционально объему продукции. В качестве счета начисления амортизации выбираем 05 "Амортизация нематериальных активов". Пользователь не случайно имеет возможность выбора счета для начисления амортизации по НМА. Дело в том, что законодательно предусмотрена возможность использования для начисления амортизации особого субсчета счета 04 "Нематериальные активы".

Переходим к заполнению вкладки Налоговый учет (рис. 7).

Рис. 7. Документ Принятие к учету НМА, вкладка Налоговый учет

В качестве счета налогового учета мы так же используем счет 04.01, поле Первоначальная стоимость (НУ) программа может заполнить автоматически, по нажатию кнопки Рассчитать сумму. Флаг Начислять амортизацию устанавливаем. В группе Параметры амортизации устанавливаем срок полезного использования 60 месяцев, метод начисления амортизации -линейный по умолчанию. По некоторым НМА амортизация не начисляется - в соответствии со ст. 256 НК РФ (пп. 8, п.2), амортизации не подлежат приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. В нашем случае особых условий оплаты НМА не предусмотрено, поэтому амортизацию по нему в налоговом учете мы начисляем.

Можно заметить, что элемент  справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР содержит сравнительно мало данных по объектам НМА. Эта краткость компенсируется большим количеством данных, которые документ принятия НМА к учету записывает в регистры системы. Рассмотрим движения, которые выполнены документом после проведения (рис. 8).

Рис. 8. Результат проведения документа Принятие к учету НМА

В регистрах бухгалтерского и налогового учета формируются  проводки следующего вида:

Дебет 04.01 Кредит 08.05 18 000 руб. – принят к учету объект НМА по первоначальной стоимости

Рассмотрим движения документа  по регистрам сведений, характерным  для учета НМА:

Специальный коэффициент  для амортизации НМА (налог. учет) - хранит сведения о понижающем коэффициенте, которые мы вводили при принятии НМА к учету. В нашем случае в ресурсе Специальный коэффициент записано 1.

Первоначальные  сведения о НМА и НИОКР (бухгалтерский  учет). Этот регистр содержит подробности о НМА для целей бухучета. В частности, он хранит сведения в следующих ресурсах:

Организация - "Мебельщик";

Первоначальная стоимость - 180000 руб.;

Способ поступления - Приобретение за плату;

Начислять амортизацию - истина;

Способ начисления амортизации - Линейный;

Срок полезного использования, мес. - 60

Первоначальные  сведения о НМА и НИОКР (налоговый  учет). Регистр хранит сведения о НМА для целей налогового учета в структуре данных, похожей на структуру вышеописанного регистра бухгалтерского учета.

Состояние НМА  организаций - содержит запись о состоянии Принят к учету для Исключительного права на изобретение.

Регистр Способы отражения расходов по амортизации НМА (бухгалтерский учет) и аналогичный регистр налогового учета хранят данные о применении способа отражения расходов по амортизации - Амортизация, счет 20.

Регистр Счета бухгалтерского учета нематериальных активов имеет два ресурса:

Счет учета - 04.01

Счет начисления амортизации: 05

Регистр Счета налогового учета нематериальных активов, в нашем случае, хранит те же данные, что и вышеописанный регистр бухгалтерского учета.

Документ формирует движение с видом Расход по регистру накопления НДС по ОС, НМА.

Приняв объект НМА к  учету, рассмотрим особенности начисления амортизации по нему.

Амортизация НМА 

Для начисления амортизации  по НМА используется документ Закрытие месяца (Операции > Регламентные операции > Закрытие месяца), рис. 9.

Рис. 9. Документ Закрытие месяца, начисляющий амортизацию по НМА

Для начисления амортизации  по НМА нужно установить галочку  напротив параметра Начисление амортизации НМА и списание расходов по НИОКР.

Обратите внимание на то, что, в соответствии с ПБУ 14/2007, амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Таким образом, при проведении документ, датированный 28.02.2009 проводок по амортизации НМА, принятого к  учету в феврале 2009 года не сформирует, а документ, проведенный в конце марта 2009 года сформирует проводки следующего вида:

Д 20.01 К05 300 руб. – начислена амортизация в бухгалтерском учете

Д 20.01.1 К05 300 руб. – начислена амортизация в бухгалтерском учете

Передача НМА 

НМА, как и любые другие активы, могут служить предметом  продажи или иных способов их передачи другим организациям. Для передачи НМА в 1С:Бухгалтерии предусмотрен документ Передача НМА (НМА > Передача НМА), рис. 10.

Рис. 10. Документ Передача НМА

Документ предназначен для  отражения в учете передачи права  собственности или другого вещного  права на НМА или на положительные  результаты НИОКР. В целом, документ Передача НМА очень похож на документ передачи ОС. С помощью документа можно оформить передачу лишь одного объекта НМА. Документ оформляет снятие объекта НМА с учета, при необходимости доначисляя амортизацию, формирует проводки по расчетам с контрагентом, которому передают НМА.

Списание НМА 

Для списания НМА с учета  применяется документ Списание НМА (НМА > Списание НМА), рис. 11.

Рис. 11. Документ Списание НМА

Этот документ, как и  только что рассмотренный документ Передача НМА, рассчитан на единовременное списание лишь одного НМА.

 

 

Список литературы

1. А.А. Заика. Практика  бухгалтерского учета в программе  1С Бухгалтерия: 8.1. Изд-во ИНТУИТ. 2010.

2. 1С: Бухгалтерия 8.0. Секреты работы.   Рязанцева Н.А., Рязанцев Д.Н. СПб.: БХВ-Петербург, 2006. — 528 с.