Автоматизация бухгалтерского аудита

• Автоматизация аудиторской деятельности

К.э.н., доцент Бездольная Т.Ю., Колесникова И.Ю., Меркулова Ю.С.

Ставропольский государственный аграрный университет, Россия

Автоматизация аудиторской деятельности

Аудит как вид деятельности и сегмент рынка в нашей стране еще совсем молод, однако, быстрое развитие данной области (увеличение числа компаний, их укрупнение, расширение спектра предоставляемых ими услуг и т. п.), стремительный рост законодательной и нормативной базы, а также почти сплошная автоматизация объекта, контролируемого аудиторами (бухгалтерского и налогового учета), заставили несколько лет назад специалистов задуматься об автоматизации и этой сферы.

Деятельность аудиторской компании — не самый простой объект автоматизации, здесь немало особенностей и проблем, некоторые из них могут осложнять работу фирмы, но в то же время делать желательной и даже необходимой автоматизацию ряда процедур и бизнес-процессов[1].

В современных условиях просто невозможно обеспечить выполнение всех аудиторских стандартов без использования автоматизированных средств. По каждой проверке аудитору нужно оценить риски, рассчитать существенность статей отчетных форм, определить какие статьи являются наиболее существенными. На основании этого подготовить план и программу аудита. После чего по каждой статье этих форм скорректировать существенность в зависимости от конкретных условий на данном участке учета конкретного клиента и определить объем выборки. Затем нужно определить какие документы клиента необходимо проверить. После чего выбранные документы проверяются, при этом фиксируются ошибки и расхождения, затем по специальным формулам эти ошибки распространяются на все документы и т.д. И так вплоть до вывода аудитора о достоверности отчетности клиента. И на каждое действие аудитор обязан иметь бланк - рабочий документ аудитора. Конечно, документы аудитор может делать, например, в Excel, в котором даже можно автоматизировать некоторые расчеты, но все равно останутся участки, которые таким путем автоматизировать нельзя, например, построение выборки и т.н. Но через несколько лет никто из аудиторов даже не подумает работать без аудиторской программы.

Автоматизация аудиторской деятельности возможна, потому что бухгалтерский учет связан с применением различных математических приемов, регламентированных правил преобразования информации. Математические формулы используют при расчетах оборотов, сальдо по счетам, платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, показателей финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

В России в настоящее время существуют следующие аудиторские программы: «ЭкспрессАудит: ПРОФ», AuditXP «Комплекс Аудит» (преемник программы «Помощник аудитора») и AuditNET.

Рынок информационных технологий аудиторской деятельности в нашей стране сформировался относительно недавно. В отличие от автоматизации бухгалтерского учета, где на рынке программных средств имеются разнообразные пакеты прикладных программ, начиная от простых и кончая самыми сложными, на рынке аудиторских программ разработчики предлагают небольшой выбор законченных комплексных пакетов, но отдельные их фрагменты уже появились и активно используются. Это объясняется тем, что сегодня сложились все предпосылки для создания комплексной системы автоматизации аудиторской деятельности (СААД), охватывающей все ее основные направления[3].

Нормативные наработки в области автоматизированного аудита представлены в ряде документов Международного комитета аудиторской практики Международной федерации бухгалтеров:

- ISA "Auditing in a Computer Information Systems (CIS) Environment" ("Проведение аудита в компьютерной информационной среде"),

- ISA "Risk Assessment and Internal Control - CIS Characteristics and Considerations" ("Оценка аудиторского  риска и внутреннего контроля  с учетом особенностей компьютерной  информационной среды"),

- ISA "Computer-Assisted Audit Techniques" ("Компьютеризированные  методы аудита").

И международный, и российский стандартах аудиторской деятельности обязывают аудиторов учитывать влияние компьютерной обработки данных (КОД) на организацию и проведение аудиторских проверок. Для этого аудиторы должны в достаточной степени разбираться в применяемой предприятием системе КОД. Теперь эта задача в большинстве случаев неотделима от понимания аудиторами специфики служб бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого предприятия.

О среде КОД можно говорить, если предприятие использует компьютерную технику для обработки такого объема учетно-финансовой информации, который аудиторы считают существенным с точки зрения общей достоверности бухгалтерской отчетности.

В России международных стандартов аудита по автоматизации аудита не существует.

Первый из названных документов имеет статус международного стандарта. Два других - входят в международную систему стандартизации аудиторской деятельности как международные положения но практике аудита. Цели стандартов - весьма благие. Во-первых, они призваны унифицировать требования к аудиту в условиях компьютерной среды, чтобы аудиторы получили методологическую поддержку, а пользователи их услуг знали, что можно ожидать от аудиторских проверок в автоматизированной бухгалтерии. Во-вторых, эти документы содержат практические рекомендации для аудиторов по специфике аудиторских процедур в компьютерной среде.

Большинство аудиторов знакомы со статистическими выборочными исследованиями, но мало кто применяет их на практике по причине трудоемкости отбора элементов выборки. Эту задачу прекрасно решают специализированные системы. В зависимости от размера аудиторской компании и специфики организации управленческого учета может применяться различный функционал, предоставленный разработчиками программных средств[2].

Например, организация эффективного планирования аудита, текущего контроля за ходом проведения проверки, организация внутреннего контроля качества, что способствует снижению риска некачественного проведения аудита. При этом технология проведения аудита в большей степени должны совпадать и в небольшой, и в крупной аудиторской фирме.

В силу сложности самой решаемой задачи по автоматизации аудиторской деятельности эффективность применения программного обеспечения зависит в большей степени от его внедрения, обучения пользователей. Если в небольшой аудиторской компании порой достаточно изучить возможности программного обеспечения и научиться его правильному использованию, то в крупных аудиторских фирмах дело обстоит несколько иначе. Необходимо создать рабочую группу, которая детально проанализирует возможности программного обеспечения, и по результатам ознакомления подготовит следующие материалы:

- перечень необходимых функциональных возможностей, которые отсутствуют в рассматриваемом программном обеспечении;

- перечень желаемых доработок  под индивидуальные потребности  аудиторской фирмы;

- проанализировать возможности и  сроки встраивания » программу  собственных рабочих документов, базы потенциальных (типовых) нарушений;

- оценка уровня компьютерной грамотности  сотрудников, повышение их квалификации;

- формализованная технология проведения  проверки[1].

В состав рабочей группы целесообразно включить руководителя отдела (департамента) аудита, руководителя отдела внутреннего контроля, методолога, руководителей проверок.

После принятия решения о возможности применения программного обеспечения в аудиторской фирме назначается ответственное лицо и сроки отдельных этапов проекта по внедрению:

- разработки технического задания  на организацию выполнения принятой  технологии с использованием  программного продукта;

- первичного обучения сотрудников  работе с программой в соответствии  с утвержденной технологией проведения  проверки;

- первоначального встраивания методологии аудита: аудиторские процедуры, рабочие документы, потенциальные нарушения и др.;

- тестовой эксплуатации программы  в составе одной аудиторской  группы на нескольких проектах;

- перехода па применение программы  всеми сотрудниками аудиторской компании.

Конечно же, никакое программное обеспечение не заменит самого аудитора, воспользоваться возможностями специализированного программного обеспечения не только можно, но и просто необходимо. Применение специализированного аудиторского программного обеспечения позволит качественно спланировать работу аудитора с учетом специфики деятельности аудируемого лица еще до выхода на проверку всего состава аудиторской группы.