Аудиторское заключение

Эффективные системы внутреннего  контроля разработаны пока далеко не во многих российских промышленных компаниях, однако многие предприятия задумываются об их внедрении. Это возможно благодаря привлечению аудиторов, которые проводят необходимый анализ и дают рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля, являющейся мощным инструментом внутрифирменного и стратегического планирования.

Ввиду сохранения высоких налоговых  рисков, привлечение аудиторов при  принятии существенных налоговых решений  является действенным инструментом повышения эффективности управления предприятием, поскольку, в частности, позволяет избежать штрафных санкций.

Необходимо отметить уникальную роль оценки аудитором принципа непрерывности  деятельности предприятия. Аудиторское  заключение без оговорок подтверждает эффективность деятельности предприятия, поскольку предприятие функционирует, не имеет признаков банкротства и намерений прекращения деятельности, что помимо свой очевидной положительной роли также может способствовать повышению инвестиционной привлекательности компании.

В современных российских условиях повышается роль аудита и как инструмента совершенствования управления.

Спецификой современного дня в  условиях глобализации экономических  процессов в крупнейших отраслях промышленности является увеличение количества размещений крупных российских компаний не только на внутреннем рынке, но и за рубежом. Для управления данным процессом менеджменту необходима аудированная отчетность, составленная по международным стандартам финансовой отчетности. Существующие примеры доказывают, что проведение первичного размещения акций (IPO) на международных площадках – это переход на новый уровень управления предприятием, от единоличного управления к полноценной корпоративной структуре. Таким образом, составление соответствующей отчетности и её аудит становятся первым шагом на пути к совершенствованию структуры корпоративного управления акционерным предприятием.

В условиях стабилизации экономики  России объективно усиливаются процессы слияния и поглощения акционерных  предприятий и компаний. В этом процессе возрастает роль аудиторских  проверок и заключений в качестве важного фактора принятия управленческих решений. Вступление России в ВТО расширит значимость этого фактора в процессе концентрации промышленного производства с целью повышения его конкурентоспособности.

В современных условиях существующие акционеры компании ставят перед предприятием определенные цели деятельности, заключающиеся, как правило, в получении максимальной прибыли при соблюдении долгосрочных интересов. Совет директоров и высшее руководство, получив задание на определенные показатели деятельности, должны наметить пути достижения поставленной цели – что необходимо сделать. Аудит при этом способствует контролю за достижением поставленной цели.

Здесь же следует отметить, что  другой российской реалией является повышение роли качественной финансовой отчетности как источника необходимой достоверной информации о деятельности предприятия для принятия управленческих решений акционерами предприятия. Примером служит ОАО "Газпром", чьи миноритарные акционеры смогли добиться смены управляющей команды во главе с Р. Вяхиревым, основываясь на расследовании, базирующемся на проверенной финансовой отчетности. Обладая нужной информацией, акционеры предпринимают необходимые действия по влиянию на управление предприятием.

При достижении компанией определенного уровня развития сторонние взгляд и оценка происходящих в ней процессов жизненно необходимы как собственникам, так и управленцам бизнеса. Очень часто бухгалтерия, финансовый отдел и юридическая служба, погруженные в повседневную рутину, не успевают отслеживать все изменения в законодательстве, которые, к сожалению, в нашей стране происходят с завидным постоянством. Поэтому работать "по-накатанному" этим подразделениям удобнее. А с учетом свойства человека с возрастом становиться все более консервативным происходит некое "окостенение" бизнеса.

Взгляд со стороны и опыт профессиональных аудиторов помогают компании привести свои внутренние процессы в соответствие с действующим законодательством. Аудитор играет роль стороннего "оценщика" процессов внутри компании, консультанта и партнера, помогающего правильно строить бизнес. В России, к сожалению, в силу общего состояния бизнес-среды есть необоснованное восприятие аудиторской компании как проверяющего органа, а не как партнера и советчика.

4. Состав и содержание аудиторского заключения

1. Аудиторское заключение должно  состоять из трех частей: вводной,  аналитической и итоговой.

2. К аудиторскому заключению  должна быть приложена бухгалтерская  отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

3. Вводная часть аудиторского  заключения

3.1. Вводная часть представляет  собой общие сведения об аудиторской  фирме.

3.2. Вводная часть аудиторского  заключения, выдаваемого аудиторской  фирмой, должна включать: название  документа в целом "Аудиторское заключение"; юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы; номер расчетного счета аудиторской фирмы; фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

3.3. Вводная часть аудиторского  заключения, выдаваемого аудитором,  работающим самостоятельно, должна включать: название документа в целом "Аудиторское заключение"; фамилию, имя, отчество и стаж работы в качестве аудитора; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства аудитора; номер банковского счета аудитора.

4. Аналитическая часть аудиторского  заключения

4.1. Аналитическая часть представляет  собой отчет аудиторской фирмы  экономическому субъекту об общих  результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций.

4.2. Аналитическая часть должна  включать: название данной части;  кому адресована аналитическая  часть; наименование экономического  субъекта; объект аудита; общие результаты  проверки состояния внутреннего  контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций.

4.3. Аналитическая часть аудиторского  заключения, выдаваемого аудиторской  фирмой, должна быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы", а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, "Отчет аудитора".

4.4. Аналитическая часть должна  быть адресована исполнительному  органу, осуществляющему функцию  управления экономическим субъектом (в дальнейшем исполнительный орган).

4.5. Изложение общих результатов  проверки состояния внутреннего  контроля у экономического субъекта  должно включать: ответственность  исполнительного органа экономического  субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля; цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита; общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

4.6. Изложение общих результатов  проверки состояния бухгалтерского  учета и отчетности экономического  субъекта должно включать: общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

4.7. Изложение общих результатов  проверки соблюдения экономическим  субъектом законодательства при  совершении финансово - хозяйственных  операций должно включать: цель  и характер рассмотрения соответствия  ряда совершенных экономическим  субъектом финансово - хозяйственных операций применимым законодательству и нормативным актам при проведении аудита;

общую оценку соответствия, во всех существенных отношениях, совершенных экономическим  субъектом финансово-хозяйственных  операций применимому законодательству; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных экономическим субъектом; финансово - хозяйственных операциях применимому законодательству; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций.

4.8. Оценка общих результатов  проверки состояния внутреннего  контроля, бухгалтерского учета  и отчетности экономического  субъекта, а также соблюдения  экономическим субъектом законодательства при совершении финансовохозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.

5. Итоговая часть аудиторского  заключения

5.1. Итоговая часть представляет  собой мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

5.2. Итоговая часть должна включать: название данной части; кому  адресована итоговая часть; наименование  экономического субъекта;

объект аудита; указание на нормативный  акт, которому должна соответствовать  бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.

5.3. Итоговая часть аудиторского  заключения, выдаваемого аудиторской  фирмой, должна быть озаглавлена  "Заключение аудиторской фирмы", а итоговая часть аудиторского  заключения, выдаваемого аудитором,  работающим самостоятельно, "Заключение аудитора".

5.4. Итоговая часть должна быть  адресована учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное  не предусмотрено договором на  проведение аудита.

5.5. В итоговой части должен  быть указан нормативный акт,  регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации и которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется).

5.6. В итоговой части должно  быть описано распределение ответственности  между экономическим субъектом  и аудиторской фирмой в отношении  бухгалтерской отчетности. При этом  подразумевается, что:

экономический субъект несет ответственность  за подготовку и достоверность бухгалтерской  отчетности, в отношении которой  аудиторская фирма проводила  аудит; аудиторская фирма несет  ответственность за высказанное  на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

5.7. Итоговая часть должна содержать  указание на нормативный акт,  регулирующий аудиторскую деятельность  в Российской Федерации, а также  кратко описывать подход аудиторской  фирмы к проведению аудита. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется).

5.8. Мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под достоверностью в соответствии с положениями раздела 2 настоящего Порядка.

5.9. Итоговая часть не может  быть датирована ранее даты  подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

6. Бухгалтерская отчетность, прилагаемая  к аудиторскому заключению

6.1. Бухгалтерская отчетность, прилагаемая  к аудиторскому заключению, должна  быть составлена по формам, установленным  для экономических субъектов  данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

6.2. В целях идентификации бухгалтерская  отчетность должна быть помечена  либо подписью уполномоченного  лица аудиторской фирмы, либо  специальным штампом, либо иным соответствующим способом.

6.3. Если в результате аудита  выявлены какие - либо существенные  искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому  заключению бухгалтерской отчетности  экономический субъект должен  устранить эти искажения, т.е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

Если аудиторское заключение составляется после представления экономическим  субъектом бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены экономическим субъектом в установленном порядке.