Аудиторское заключение

- проверяет ли ответственный  бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях  сумм начислений по оплате  труда;

- применяются ли ПК для сводных  расчетов по оплате труда;

- имеются ли на предприятии  задержки с расчетами и выплатами  по оплате труда.

7.   Расчеты по депонированной заработной плате:

- ведутся ли на предприятии  карточки по депонированной заработной  плате;

- производится ли отнесение  депонированных сумм на счета  «Прибыли и убытки» по истечении  срока исковой давности;

- применяются ли ПК для расчетов  по депонированной заработной  плате.

    Прежде всего, целесообразно  проконтролировать, как осуществляется  на предприятии соблюдение трудового  законодательства. В этой связи  аудитор может проверить, как  ведется оформление сотрудников  при приеме и увольнении, учет  рабочего времени сотрудников,  построение системы оплаты труда  и др. Правильность оформления  работников (прием на работу и  увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.  Из применяемых систем оплаты  труда в основном используются  сдельная и повременная системы,  что должно быть отмечено в  соответствующих документах работников  предприятия. При повышенной оплате  труда необходимо проверить правильность  применения тарифных ставок или  условий контракта, а при сдельной  – правильность применения норм  и расценок. Учет рабочего времени,  соблюдение установленного режима  работы и начисления заработной  платы работников, состоящих на  повременной оплате труда, организуется  в табеле учета использования  рабочего времени и расчета  заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить  все необходимые данные по  каждому работающему (дни отпуска,  время нахождения в командировке, дни болезни и др.).  Для проверки  применяется метод сбора аудиторских  доказательств по сопоставлению  соответствующих документов (личных  карточек, табелей учета рабочего  времени) с приказами и распоряжениями. Аудитор проверяет, как оформлены  первичные документы (наряды, маршрутные  листы и др.), правильность применения  норм и расценок, наличие подписей  должностных лиц, заполнение соответствующих  реквизитов, обращает внимание на  имеющиеся исправления. Особое  внимание уделяется расчетам  сдельного заработка, расчетам  за дни пребывания в отпуске,  расчетам премий и других видов  оплат, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные. При проверке применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы). При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и, если выясниться, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете аудитора. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах. При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат. Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы с физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы с физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям  (налогам, платежам и др.). Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.  Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены:

1.   стоимость натуральной оплаты работником,

2.   вознаграждения по результатам работы за год,

3.   стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока,

4.   стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов,

5.   единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

   Сводные расчеты по заработной  плате выполняют проверку данных  по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журнала-ордера № 10, а дебетовые данные по сч. 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др. При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (сч. 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Расчеты с кредиторами по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» раздела VI пассива и по ст. «Расчеты с прочими дебиторами» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования). Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др. Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета. Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся на дебет сч. 20, 23, 25, 26 (производственные затраты). Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению Е.С.Н. и платежей в бюджет. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения Е.С.Н. и платежей, перечисляемых в бюджет. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по сч. 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

          Для  аудитора очень важно знание  наиболее распространенных ошибок  и нарушений, встречающихся при  аудите расчетов по оплате  труда. Наиболее характерные ошибки:

1.   не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

2.   не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2);

3.   включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;

4.   не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;

5.   неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц;

6.   неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.

    Наряду с проверкой  аналитических и синтетических  данных расчетов по оплате  важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др. После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76 и т.д.), «Баланс» (ф. № 1) и др. Необходимо описать результаты проверки, выявить все возможные недостатки и нарушения по расчетам с работниками по заработной плате. После проверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Задача

   Аудитором Голановым о.В. проведена аудиторская проверка у экономического субъекта АО «ИМПУЛЬС» и выявлены нарушения. Определить, характер нарушений и их влияние на организацию бухгалтерского и налогового учета. Укажите эти ошибки и подтвердите ваши заключения, делая ссылки на нормативные документы. Сделайте исправительные записи.

    Задача №1.

 В целях соблюдения  условий договора на расчетно-кассовое  обслуживание с банком предприятие  заказало денежные средства на  выдачу зарплаты, исходя  из фактически  сложившихся сумм за предыдущие  месяцы, без соответствующих расчетов. При этом предприятие перечислило  заблаговеренно подоходный налог без соответствующего удержания его с физических лиц, то есть за счет предприятия.

   Были сделаны проводки 

10.10 Начислен налога  на  счет предприятия 81/68- 12 000 руб.

10.10 Перечислен налог 68/51 – 12 000 руб.

 

 Решение:

Ошибка предприятия состоит  в том, что нельзя было заказывать денежные средства на выдачу зарплаты, исходя  из фактически сложившихся сумм за предыдущие месяцы, без соответствующих расчетов. Так как   при поступлении любого работника на предприятие оформляется трудовой договор или заключается контракт. Одновременно издается приказ руководителя предприятия, второй экземпляр которого передается в бухгалтерию. На основании приказа заполняется личная карточка, открывается лицевой счет работника и делается запись в трудовой книжке. Приказ является основанием для начисления работнику зарплаты с даты, указанной в нем и способ начисления ее (повременная или сдельная). Основным условием этих документов согласно ст. 57 ТК РФ является размер заработной платы, своевременное начисление и правильный расчет которой должно обеспечить предприятие – работодатель. Зарплата начисляется, исходя из установленных на предприятии тарифов, сдельных расценок, окладов и сведений о фактически отработанном работниками времени или сведений об объемах выпущенной продукции. Расчет зарплаты производится на основании таких документов, как штатное расписание, положение об оплате труда, приказы о приеме на работу и трудовые договоры. Данными документами устанавливается размер и форма оплаты труда конкретного работника. Кроме того, существуют документы, на основании которых зарплата может быть изменена в большую или меньшую сторону: служебные записки, приказы о премировании и т.д. Положение об оплате труда предусматривает поощрительные выплаты и порядок начисления зарплаты применительно к каждой категории работников предприятия.

Также ошибкой является  то, что предприятие перечислило заблаговеренно подоходный налог без соответствующего удержания его с физических лиц, то есть за счет предприятия. Предприятие не должно было  заблаговременно перечислять подоходный налог без соответствующего удержания его с физических лиц, так как в соответствии с гл. 23 НК РФ налог на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживается из заработной платы. Ставка налога установлена в размере 13% от начисленной суммы. НДФЛ начисляется со всех доходов работника, полученных им в денежной и натуральной форме, а также с материальной выгоды (например, получение кредита по ставке ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ). Для определения суммы НДФЛ, полагающегося к начислению, следует учитывать и налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ.

  В связи с тем что подоходный  налог заблаговременно не перечисляется в соответствии  с гл. 23 НК  РФ проводка начисление налог на счет предприятия сделана не правильно, проводка должна быть такой:

 «удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда» Д70 К68 - 12 000, где первичными документами являются декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и бухгалтерская справка.

 А проводка  «перечислен  налог» Д68К51 12 000 сделана правильно,  где первичными документами является  выписка банка по расчетному счету.

 

 

 

 

   Задача №2

При проверке доплат при  отклонении от нормальных условий 
труда установлено. 

Оклад работника  Свиридова И. П. составляет 10 009 руб. В июне работник отработал 5 дней по 3 ч сверхурочно. Всего в июне работник отработал 175 ч. Его месячная норма составляет 160 ч. По данным бухгалтерского учета работнику начислено 1500 руб.

В июле в связи  с производственной необходимостью работник Пухов А. И. 3 раза был привлечен к работе в выходной день. Заработная плата работника составляет 7000 руб. В июле 23 рабочих дня. По данным бухгалтерского учета ему начислено 1800 руб.

Пересчитайте сумму доплат, .причитающихся работникам организации. Дайте правовую оценку применения доплат при отклонениях в режиме работы

 

 Решение: По данным бухгалтерского учета работнику начислено не верно.

Оклад Свиридова И.П. = 10 009 руб

 Месячная норма  = 160ч,  а отработал 175 ч, из них 5 дней по 3 часа сверхурочно.

10009/160=62,55 равен один час  работ

Далее высчитываем сверхурочные часы  работника. Сверхурочная работа оплачивается в повышенном размере: за первые два часа - не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере (ст. 152 ТК РФ).

2*62,55*1,5*5(дней)=938,25 руб. первые  два часа пяти дней.

1*62,55*2*5(дней)=625,5 руб последующий час пяти дней

 

Итого: 1563,75 руб. должно быть начислено работнику за отработанные сверхурочные  часы,  а не 1500 р  которые по данным бухгалтерского учета

 

 

Порядок оплаты работы в выходные и праздничные  дни определен статьей 153 ТК РФ. Работа в выходной и праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере, а именно - работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

  Именно упоминание в статье 153 ТК РФ о часовой или дневной ставке позволяет сделать вывод, что при оплате работы в выходной и праздничный день необходимо принимать во внимание только должностной оклад работника без учета надбавок и доплат. При оплате работы в выходные и праздничные дни должностной оклад работника необходимо разделить на количество рабочих дней (часов), приходящихся на месяц, в котором имела место работы в выходной и праздничный день. Определенная таким образом часовая (дневная) тарифная ставка и участвует в расчете доплаты за работу в выходные и праздничные дни.