Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и 

представленной  руководством аудируемого лица, аудитор не 

должен указывать  в заключении дату, предшествующую  дате 

подписания  или утверждения финансовой (бухгалтерской)

отчетности  руководством аудируемого лица.

 

Аудиторское  заключение должно быть подписано  руководителем 

аудитора или  уполномоченным руководителем лицом  и лицом,

проводившим  аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с 

указанием  номера и срока действия его  квалификационного 

аттестата. Эти  подписи должны быть скреплены  печатью. В 

случае если  аудит осуществлялся индивидуальным  аудитором,

который самостоятельно  проводил аудиторскую проверку,

аудиторское  заключение может быть подписано  только этим 

аудитором.

 

 

К аудиторскому  заключению прилагается финансовая 

(бухгалтерская) отчетность, в отношении которой  выражается

мнение и  которая датирована, подписана и скреплена печатью

аудируемого  лица в соответствии с требованиями

законодательства  Российской Федерации относительно  подготовки

такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная  отчетность

должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы

пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью  аудитора с

указанием  общего количества листов в  пакете.

 

Аудиторское  заключение готовится в количестве  экземпляров,

согласованном  аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и

аудируемое  лицо должны получить не менее  чем по одному

экземпляру  аудиторского заключения и прилагаемой  финансовой

(бухгалтерской) отчетности.

 

 Модифицированное аудиторское заключение

 

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

 

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

 

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор в  случае необходимости должен  модифицировать 

аудиторское  заключение посредством включения  части,

указывающей  на аспект, касающийся соблюдения  принципа 

непрерывности  деятельности аудируемого лица.

 

Аудитор также  должен рассмотреть возможность 

модифицирования  аудиторского заключения посредством 

включения  части, указывающей на значительную 

неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа 

непрерывности  деятельности), прояснение которой  зависит от 

будущих событий  и которая может оказать влияние  на 

финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

 

Часть, не влияющая  на аудиторское мнение, обычно  включается 

после части  с выражением мнения и содержит  указание на то, что 

данная ситуация  не является основанием для  включения 

оговорки в  аудиторское мнение.

 

 

Пример аудиторского заключения в части, привлекающей внимание: 

 

После части, содержащей мнение аудитора:

Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)

отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную

в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности (пункт Х), а

именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное 

разбирательство между организацией "YYY" (ответчик) и 

налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления 

налоговой базы по налогам на прибыль и на добавленную 

стоимость за 20(ХХ) год. Сумма иска составляет ХХХ тыс. рублей.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает 

никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут 

возникнуть в результате решения суда не в пользу организации 

"YYY".

 

Включение  привлекающей внимание части  с описанием проблемы,

связанной  с соблюдением принципа непрерывности  деятельности 

или со значительной  неопределенностью, обычно является 

достаточным  с точки зрения выполнения  аудитором своих 

обязанностей  по подготовке аудиторского заключения. Тем не 

менее в  некоторых случаях, например, в случае  большого числа 

факторов неопределенности, значительных для финансовой 

(бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать  уместным 

отказаться  от выражения мнения о ее  достоверности вместо 

включения  части, привлекающей внимание к  данному аспекту.

 

Аудитор также  может модифицировать аудиторское  заключение 

посредством  включения (после части с выражением  мнения)

части, привлекающей  внимание к ситуации, не оказывающей 

влияния на  финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор может  оказаться не в состоянии выразить  безоговорочно 

положительное  мнение, если существует хотя  бы одно из 

следующих  обстоятельств и в соответствии  с суждением аудитора 

данное обстоятельство  оказывает или может оказать 

существенное  влияние на достоверность финансовой 

(бухгалтерской) отчетности:

 

а) имеется  ограничение объема работы аудитора;

б) имеется  разногласие с руководством относительно:

• допустимости выбранной учетной политики;
• метода ее применения;
• адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

Обстоятельства, указанные в подпункте "а" настоящего  пункта,

могут привести  к выражению мнения с оговоркой  или к отказу от 

выражения  мнения.

 

Обстоятельства, указанные в подпункте "б" настоящего  пункта,

могут привести  к выражению мнения с оговоркой  или к 

отрицательному  мнению.

 

Мнение с  оговоркой должно быть выражено  в том случае, если 

аудитор приходит  к выводу о том, что невозможно  выразить 

безоговорочно  положительное мнение, но влияние  разногласий с 

руководством  или ограничение объема аудита  не настолько 

существенно  и глубоко, чтобы выразить отрицательное  мнение или 

отказаться  от выражения мнения. Мнение с  оговоркой должно 

содержать  формулировку: "за исключением  влияния 

обстоятельств..." (указать обстоятельства, к которым  относится 

оговорка).

Отказ от  выражения мнения имеет место  в тех случаях, когда 

ограничение  объема аудита настолько существенно  и глубоко, что 

аудитор не  может получить достаточные доказательства  и,

следовательно, не в состоянии выразить мнение  о достоверности

финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

Отрицательное  мнение следует выражать только  тогда, когда 

влияние какого-либо  разногласия с руководством настолько 

существенно  для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что 

аудитор приходит  к выводу, что внесение оговорки  в аудиторское 

заключение  не является адекватным для  того, чтобы раскрыть 

вводящий в  заблуждение или неполный характер  финансовой 

(бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор  выражает любое мнение, кроме безоговорочно

положительного, он должен четко описать все причины этого в

аудиторском  заключении и, если это возможно, дать 

количественную  оценку возможного влияния на  финансовую 

(бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация 

излагается  в отдельной части, предшествующей  части с 

выражением  мнения или с отказом от  выражения мнения, и может 

включать ссылку  на более подробную информацию (при ее 

наличии) в  пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

 

 

 

 

Обстоятельства, которые могут привести к выражению 
мнения, не являющегося безоговорочно положительным 

 

 

Иногда ограничения объема работы аудитора могут 

устанавливаться аудируемым лицом (например, если условия 

аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может 

выполнять процедуры аудита, которые он считает 

необходимыми). Если ограничение, предусмотренное условиями 

задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от 

выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение 

такого задания, за исключением случаев, когда выполнение 

задания вытекает из требований законодательства Российской 

Федерации. Кроме того, аудитор не должен приниматься за 

выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение 

препятствует выполнению установленных законодательством 

Российской Федерации обязанностей аудитора.

Ограничение  объема аудита может быть следствием 

обстоятельств (например, если время назначения  аудитора не 

позволяет  ему наблюдать за проведением  инвентаризации 

товарно-материальных  запасов). Ограничение объема также 

возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация 

аудируемого  лица отсутствует либо не соответствует 

требованиям  законодательства Российской Федерации  или если 

аудитор не  может осуществить процедуры  аудита, которые 

считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор 

должен выполнить  возможные альтернативные процедуры, чтобы

 получить  достаточные доказательства.

 

Если ограничение  объема работы аудитора требует  выражения 

мнения с  оговоркой или отказа от выражения  мнения, аудиторское

 заключение  должно включать описание этого  ограничения и 

возможных  корректировок финансовой (бухгалтерской)

отчетности, которые  могли бы оказаться необходимыми, если бы 

не существовало  данного ограничения.

 

 

Пример заключения в части, содержащей мнение с оговоркой из-за ограничения объема: 

 

В части содержащей мнение аудитора:

Вместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации                    товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 20(ХХ)г., так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудиторов организации "YYY".

 

По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество товарно-материальных запасов, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(XX) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности)".

 

 

 

 

Пример заключения в части, содержащей отказ от выражения мнения из-за ограничения объема: 

 

В части описывающей объём аудита:

Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов из-за ограничений, установленных организацией "YYY" (кратко указать обстоятельства).

 

Мы также не получили достаточных доказательств (кратко указать причины) в отношении:

дебиторской задолженности;

• выручки от реализации товаров, работ, услуг;
• кредиторской задолженности;
• нераспределенной прибыли (и т.п.).

 

Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "YYY" и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ".