Аудиторская проверка расчетов
с поставщиками и подрядчиками предусматривает
изучение договоров поставки продукции
и других хозяйственных договоров на оказанные
предприятию услуги, выполненные работы.
Помимо соблюдения формы договора проверяется
полнота и своевременность исполнения
сторонами обязательств вне зависимости
от срока договора. Аудитор должен установить:
наличие договоров поставки по проведенным
сделкам, правильность их оформления,
дату возникновения и причину образования
просроченной задолженности. Предъявлялись
ли штрафные санкции поставщикам при нарушении
договорных обязательств.
Аудитор, как правило, выборочно
проверяет расчетные операции с поставщиками
по данным учетных регистров по счету
60 и расчетно-платежные документы. В состав
выборки включаются поставщики, расчетные
операции с которыми осуществляются систематически,
или суммы расчетов с которыми существенны.
В процессе проверки выясняется дата проведения
и характер операции, правильность применения
цен, наценок по поступившим ценностям,
полнота их оприходования, обоснованность
выделения «входного» НДС. При поступлении
ТМЦ, на которые не получены расчетные
документы (неотфактурованные поставки),
устанавливается, не числятся ли эти поступившие
ценности как оплаченные, но находящиеся
в пути (дебиторская задолженность). Определяется,
проводилась ли инвентаризация и сверка
расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции
поставщикам при нарушении договорных
обязательств, обоснованность начисленных
или полученных сумм штрафных санкций,
правильность списания сомнительных долгов.
При необходимости может быть проведена
контрольная инвентаризация ценностей
и расчетов, встречная сверка документов
и регистров учета на проверяемом предприятии
у поставщика.
Особое внимание уделяется операциям с использованием
векселей, отражение которых в учете часто
производится с ошибками. Аудитору нужно
проверить правильность отражения операций
при оплате векселями:
- предъявлялись ли претензии
поставщикам и подрядчикам в
случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных
договорами; несоответствие качества
стандартам или техническим условиям,
за брак и простои, возникшие по вине поставщиков
или подрядчиков;
- при наличии зарубежных
поставщиков, осуществляющих поставку
материалов за иностранную валюту, необходимо
уточнить, как ведется учет курсовых разниц,
и как эти курсовые разницы списывались;
Обоснованность расчетов
с подрядчиками на выполняемые работы
должна подтверждаться, кроме заключенных
договоров, наличием проектно-сметной
документации, актов сдачи-приемки
выполненных работ, счетов-фактур. Точность
произведенных расчетов, качество проектов
и смет, отсутствие приписок могут быть
проверены, в том числе, и путем контрольного
обмера выполненных работ (по заключениям
эксперта).
Аудитор проверяет расчеты по претензиям.
Согласно ГК РФ претензия предъявляется
поставщикам, если счет поставщика оплачен
и акцептован до поступления ТМЦ (оказания
работ, выполнения услуг), а при приемке
на склад обнаружилась недостача ТМЦ против
отфактурованного количества либо обнаружились
несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг)
по ценам, качеству, номенклатуре против
оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные
претензии поставщику должен быть предъявлен
иск. При проверке этих операций аудитор
должен убедиться, что претензия действительно
была предъявлена и что отраженные на
счете «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»
суммы соответствуют значениям, указанным
в коммерческом акте. Претензия должна
была предъявлена своевременно, так как
в противном случае суд может отказать
в удовлетворении иска. Пакет документов,
приложенных к претензии и исковым заявлениям,
должен быть доказательным, в частности
в нем должны присутствовать как минимум
претензионный расчет, коммерческий акт
об установленном расхождении в количестве
и качестве при приемке ТМЦ, претензионное
удостоверение о полномочии участников
количественной и качественной выбраковки,
документы, подтверждающие произведенные
расходы, стоимость которых возмещается
за счет поставщика.
По задолженности с каждым
поставщиком и подрядчиком необходимо
выявить соблюдение срока исковой давности.
В случае его пропуска кредиторская задолженность подлежит зачислению на
счет. Должны быть проверены случаи списания
с кредита счета на себестоимость сумм,
не относящихся к производственной деятельности
предприятия.
После проведения всех необходимых
процедур проверки аудиторам предстоит
оценить полноту и качество выполнения
всех пунктов программы аудита. Аудитор
оценивает влияние обнаруженных искажений на достоверность
показателей дебиторской и кредиторской
задолженности и выражает мнение о достоверности
отчётности, проводит анализ ошибок, выявленных
в ходе проверки и их влияния на достоверность
бухгалтерской отчетности. Аудитор формирует
предложения по устранению выявленных
существенных искажений.
Систематизация результатов
проверки состоит в приведении в определенную
последовательность всех полученных результатов.
По возможности выделяют наиболее существенные
замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового
законодательства, отсутствие записей
на счетах и т.д.
Результаты проведенного
аудита подлежат обсуждению аудиторской
организацией с руководством предприятия.
Целью общения является анализ выявленных
в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторами
поправок к бухгалтерской отчетности
предприятия.
По материалам проведенной
проверки аудиторской организации рекомендуется
наряду с обязательными представлением
подготовить письменную информацию (отчет)
для руководства проверяемой организации.
Аудиторское заключение о
проделанной работе представляет мнение
аудиторской фирмы о достоверности отчетности.
Мнение о достоверности бухгалтерской
отчетности должно выражать оценку аудиторской
фирмы о соответствии во всех существенных
аспектах бухгалтерской отчетности
нормативному акту, регулирующему бухгалтерский
учет и отчетность в Российской Федерации.
Заключение аудиторской фирмы (аудитора)
по результатам проверки годовой отчетности
является обязательным элементом бухгалтерской
отчетности для предприятий, которые подлежат
в соответствии с законодательством РФ
аудиту. Это заключение также носит юридический
статус.
Проводя аудит расчетов с
поставщиками и подрядчиками, аудитор
должен знать о возможных ошибках и нарушениях,
свойственных данному разделу учета. Наиболее
типичные из них сгруппированы следующим
образом:
- отсутствие договоров
с поставщиками или неправильное
их оформление;
- уничтожение подлинных
документов;
- ненадлежащее ведение
учета (недостоверность аналитического
учета, формальное проведение инвентаризации
расчетов и т.д.);
- неправильное оформление
и предъявление претензии по
договорам;
- отражение на счетах
бухгалтерского учета не реальной
дебиторской и кредиторской задолженности;
- несоответствие данных
в счетах поставщиков данным учета предприятия;
- неправильное или неправомерное
отражение на счетах учета
сумм НДС, выделенных в счетах
поставщиком;
- некорректная корреспонденция
счетов бухгалтерского учета;
- неоприходование ТМЦ
полученных от поставщиков;
- подделка документов и составление фиктивных
обязательств для обеспечения неверных
кассовых выплат;
- несоответствие данных
в счетах поставщиков данным
учета предприятия;
- счетные ошибки при
отражении расчетов с поставщиками
и подрядчиками (при изменении
количества, веса, размеров и т.п.);
- регистрация хозяйственных
операций в документах неунифицированной
формы;
- отсутствие необходимых
реквизитов, придающих документу
юридическую силу;
- отсутствие графика
документооборота;
- ошибки при регистрации
документа, несовременная регистрация документа
в учетном регистре;
- нарушение срока хранения
документации в архиве;
- уничтожение первичных
документов без акта о выделении
документов к уничтожению;
- перекрытие задолженности
одного контрагента авансами, выданными
другому контрагенту;
- несвоевременное списание
задолженности с истекшим сроком
исковой давности;
- необоснованное отражение
налогового вычета по НДС (по
неотфактурованным поставкам, по
поставкам, обеспеченными данными
организацией собственными векселями
и т.д.);
- отсутствие корректировки
по списанным на затраты ТМЦ (работам,
услугам), ранее отраженным как неотфактурованные
поставки, документы по которым поступили
и имеют несоответствия с ранее отраженными
в учете;
- счетные ошибки при
исчислении курсовых разниц;
- отражение суммовых разниц
на счетах учета прочих доходов и расчетов,
а не на счетах учета запасов и затрат;
- списание безнадежного
долга на счет прочих доходов
и расходов при наличии ранее
образованного резерва под эту
задолженность;
- неправомерное признание задолженности безнадежным
и ее списание за счет резерва по сомнительным
долгам либо за счет прочих расходов;
- отсутствие аналитического
учета по поставщикам по неоплаченным
в срок расчетным документам,
по неотфактурованным поставкам,
по авансам выданным и т.п.;
- несвоевременное предъявление
претензий поставщиками и др.
Заключение
В контрольной работе была рассмотрена
и решена поставленная цель - изучение
методики аудита расчетов с поставщиками
и подрядчиками.
Хозяйственная деятельность любой организации невозможна
без приобретения у поставщиков товарно-материальных
ценностей, потребления работ и услуг
сторонних организаций и, следовательно,
без расчетов за эти услуги. Поставщиками
и подрядчиками называют организации,
поставляющие сырье, материалы и другие
ценности, а также оказывающие различные
виды услуг и выполняющие разные работы.
Для обобщения информации о расчетах с
поставщиками и подрядчиками за полученные
товарно-материальные ценности, принятые
заказчиком работы и потребленные услуги
предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками». На нем отражаются все
операции, связанные с расчетами за приобретенные
материально-производственные запасы,
принятые работы и услуги, независимо
от времени оплаты предъявленных расчетных
документов.
Целью аудиторской проверки расчетов
с поставщиками и подрядчиками является
формирование мнения о полноте и достоверности
информации о расчетах с поставщиками
и подрядчиками, отраженной в финансовой
отчетности организации. Основными нормативными актами, используемыми для проверки,
являются Налоговый кодекс, Гражданский
кодекс, а также законодательные акты,
регулирующие порядок расчетов с поставщиками
и подрядчиками. Для аудита операций по
расчетам с поставщиками и подрядчиками
разработаны задачи проверки, характерные
источники информации и аудиторские процедуры,
а также определены типичные ошибки.
Список использованной литературы
1. Конституция РФ. Принята на
всенародном референдуме 12 декабря
1993 г. // СПС «Консультант плюс», 2012.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации
// Собрание законодательства РФ, 05.12.1994,
32, ст. 3301.
3. Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №
146-ФЗ // Собрание законодательства,
№ 31, 03.08.1998, ст. 3824.
4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят
ГД ФС РФ 21.12.2001) // Собрание законодательства
РФ, 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 3.
5. Федеральный Закон Российской
Федерации «Об аудиторской деятельности»
от 30.12.08 №307-ФЗ // Нормативные акты
для бухгалтера.-2009.-№1.-С.35.
6. Федеральный закон от 21.11.1996 №
129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском
учете» // Собрание законодательства
РФ, 25.11.1996, № 48, ст. 5369.
7. Постановление Правительства
РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении
Федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности» (с учетом последующих изменений)
8. Аудит в России. Законодательство. Стандарты.
М.: Инвест Фонд, 2010. - 165 с.
9. Барышников Н.П. Организация и методика
проведения общего аудита. - М.: Филинъ,
2009. - 235 с.
10. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего
контроля коммерческой организации. М.:
ЭКЗАМЕН, 2009. - 162 с.
11. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование
в аудите. - М.: Финансы и статистика. 2009
- 264 с.
12. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски
в аудиторской деятельности/ под. ред проф.
С.М. Бычковай. - М.: Финансы и статистика,
2010 - 416 с.
13. Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М. Аудит.
Учебное пособие. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2009.
- 184 с.
14. Камышанов П.И. Практическое пособие
по аудиту. - М.:ИНФРА-М, 2010. - 522 с.
15. Подольский В.И. Аудит. Учебник для вузов,
под ред. В. И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ,
2009. - 534 с.
16. Скобара В.В. Аудит; методология и организация.
- М.: «Дело и сервис», 2009. - 576 с.
17. Смекалов П.В., Терехов А.А., Терехов М.А.
Теория и практика аудита. - СПб.: СПб госагроуниверситет
и АОЗТ « Балтийский аудит», 2009. - 218 с.
18. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит.
Вопросы теории и техники. - Воронеж, 2010.
- Ч.1 -159 с.: Ч.2. - 160 с.
19. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и
аудит. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 272
с.