Аудиторские доказательства

Если информация, полученная от третьей стороны, и информация в учетных записях расходятся, нужно сделать дополнительные процедуры для выяснения причины.

Наблюдение - полезная процедура  для оценки системы внутреннего  контроля.

Изучаются процессы, выполняемые другими лицами (наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемым аудиторской фирмой).

Прослеживание - аудитор проверяет некоторые  первичные документы, правильное отражение  соответствующих хозяйственных  операций в бухгалтерском учете. Позволяет изучить нетипичные ситуации, отраженные в документах клиента.

Проверка документов - аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Выбирается определенная запись бухгалтерского учета  и отслеживается отражение операции до первичного документа, подтверждающего реальность ее (операции) выполнения. Также изучаются результаты данной операции и влияние ее на конечный финансовый результат.

Составление альтернативного  баланса - расширенный пересчет документов.

Данная процедура используется для получения доказательств о полноте отражения и реальности в учете готовой продукции (выполненных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ). Это позволяет аудиторам выявить отклонения от нормативного расхода материалов и выхода продукции и убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

По результатам  деятельности предприятия за квартал, полугодие, год возможно получить сальдовый или оборотный балансы.

Работа трудоемкая, но она позволяет проверить ведение  учета в целом.

Следующая процедура - устный опрос руководства и персонала  экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Может проводиться  на всех этапах аудиторской проверки, дополняет любые другие процедуры. Заранее могут быть приготовлены бланки с перечнем вопросов в целях фиксирования ответов опрашиваемых.

Результаты  устного опроса записываются в виде краткого конспекта или протокола, с указанием данных (фамилия, имя, отчество) аудитора, проводившего опрос, и опрашиваемого лица. Все это приобщается к другим рабочим документам аудиторской проверки.

Сканирование  применяют по конкретному направлению  для изучения нетипичных операций в  документации аудируемого лица. Например, сканирование кредитовых записей счетов расходов и подтверждение их данными первичных документов.

Процедуры получения  аудиторских доказательств

Аналитические процедуры - это оценка и анализ полученной информации, исследование показателей (экономических и финансовых) аудируемого лица, чтобы выявить искажения, их причины в бухгалтерском учете хозяйственных операций.

Аналитические процедуры выполняются на протяжении всего этапа аудиторской проверки, что повышает ее качество и сокращает  трудозатраты. Их можно сочетать с другими процедурами на этапе исследования.

Процесс реализации аналитических процедур:

- определение  цели процедуры;

- выбор вида  и метода;

- выполнение  процедуры;

- анализ результатов.

Типичные виды аналитических процедур:

-сравнение показателей клиента со среднеотраслевыми данными - аудитор должен учитывать различия возможности специфичности продукции, учетной политике, экономических условиях разных предприятий;

- сравнение  фактических показателей с плановыми  - применяется клиентом для установления отсутствия факта изменения бухгалтерских показателей отчетного периода в соответствии с плановыми показателями;

- сопоставление  изменений нескольких видов коэффициентов  - аудитор на их основ делает  вывод о жизнеспособности клиента;

- сравнение  фактических показателей отчетного  периода с показателями предыдущего  периода - резкие колебания, связанные  с погрешностями финансовой отчетности  или изменением экономических  условий, должны привлечь аудитора;

- сравнение  фактических финансовых показателей с прогнозными, определенными аудитором.

Доверие аудитора к результатам проведенных аналитических  процедур зависит от:

- существенности  анализируемых статей отчетности;

- результатов  других процедур, направленных на  эти же цели;

- величин отклонений показателей, используемых при выполнении аналитических процедур;

- применение  небухгалтерских данных.

Аналитические процедуры позволяют улучшить качество проведенной аудиторской проверки:

- на этапе  планирования аудита содействуют  пониманию деятельности клиента аудита, более точному определению аудиторского риска;

- на этапе  проведения проверки аналитические  процедуры используются аудитором  для обнаружения и исследования  необычных отклонений показателей  бухгалтерской отчетности;

- в процессе  завершения аудита применяют для окончательной проверки наличия в отчетности искажений или проблем, в результате чего выделяются области, требующие дополнительных аудиторских процедур.

 

 

3. Порядок документирования аудиторских доказательств

 

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.

Документация - рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для  аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы  применяются для:

- планирования  и проведения аудита;

- осуществления  текущего контроля и проверки  выполненной аудитором работы;

- фиксирования  результатов и выводов, сделанных  на основе аудиторских доказательств.

Аудитор должен составлять рабочие документы в  достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Он должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с его выводами по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, известные аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение  в составе документации каждого  рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса  не является необходимым.

Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет  необходимость передать работу другому  аудитору, не имеющему опыт работы по этому  заданию, он смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами как:

- характер и  сложность деятельности аудируемого  лица;

- характер аудиторского задания;

- требования, предъявляемые  к аудиторскому заключению;

- необходимость  давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий  контроль и проверять выполненную  ими работу;

- характер и  состояние систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

- конкретные  методы и приемы, применяемые  в процессе проведения аудита. аудиторский доказательство экспертный баланс

Рабочие документы  должны быть составлены и систематизированы  таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации. Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Рабочие документы  обычно содержат:

- информацию, касающуюся  организационно-правовой формы и  организационной структуры аудируемого лица;

- выдержки или  копии необходимых юридических  документов, соглашений, протоколов;

- информацию  об отрасли, экономической и  правовой среде, в которой аудируемое  лицо осуществляет свою деятельность;

- информацию, отражающую  процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

- доказательства  понимания аудитором систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого  риска, уровня риска применения  средств контроля и любые корректировки этих оценок;

- доказательства, подтверждающие факт анализа  аудитором работы аудируемого  лица по внутреннему аудиту  и сделанные аудитором выводы;

- анализ финансово-хозяйственных  операций и остатков по счетам  бухгалтерского учета;

- анализ наиболее  важных экономических показателей  и тенденций их изменения;

- сведения о  характере, временных рамках, объеме  аудиторских процедур и результатах  их выполнения;

- доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная  работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

- сведения о  том, кто выполнял аудиторские  процедуры, с указанием времени  их выполнения;

- подробную  информацию о процедурах, примененных  в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

- выводы, сделанные  аудитором, по наиболее важным  вопросам аудита, включая ошибки  и необычные обстоятельства, которые  были выявлены аудитором в  ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

- копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и  аудиторского заключения и т.  п.

Документы, входящие в состав рабочей документации, должны иметь:

- заголовок  с указанием наименования проверяемой организации;

- назначение  рабочего документа;

- дату срок  выполнение аудиторской проверки;

- ссылку на  источник сведений;

- порядковый  номер;

- подпись аудитора, дату.

Сведения в  рабочей документации строго конфиденциальны  и не подлежат разглашению. Рабочие документы - собственность аудитора (аудиторской организации). Однако, часть документов и выдержки из них могут быть предоставлены по усмотрению аудитора аудируемому лицу. Они не могут заменить бухгалтерские записи.

Рабочая документация комплектуется в папки и хранится в архиве не менее пяти лет. При ее гибели назначается служебное расследование с последующим составлением акта.

 

 

Список используемой литературы

 

1. Битюкова Т.А., Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Аудит  [текст]. - М.:Высшее образование, 2011 г.

2. Воронина Л.И.  Аудиторская деятельность. Основы  организации [текст] - М.: Эксмо, 2010 г.

3. Газарян А.В., Соболева Г.В. Практика организации  процесса аудита: Практическое особие [текст]. - М.: Бухгалтерский учет, 2010 г

4. Ендовицкий  С.В. Аудит [текст]. - М.: Ин-Фолио, 2011 г

5. Подольский В.И. Аудит[текст] - М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2007 г. 210 стр.

6. Макальская М.А., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы аудита [текст]. - М.: Дело и сервис, 2012 г.

7. Миргородская Т.В. Аудит [текст] - М.: Кнорус, 2010 г.

8. Хаханова Н.Н.  Аудит: Учебное пособие [текст]. - М.: Эксмо, 2010 г.

9. Стандарты  аудиторской деятельности [текст] - М., 2007 г. 112 стр.