Аудиторская проверка учета товаров в ООО «Рассвет»

В бухгалтерском учете  предусмотрены два варианта списания стоимости товаров методом средней  стоимости:

• взвешенная оценка;
• скользящая оценка.

В случае, когда применяется  метод взвешенной оценки, стоимость  реализованного за месяц товара следует  списывать единовременно в конце  месяца.

В случае, когда применяется  метод скользящей оценки, стоимость  товара следует списывать в момент его реализации (п. 78 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

В налоговом учете для  списания стоимости реализуемых  товаров также может применяться  метод средней стоимости (п. 1.3 ст. 268 НК РФ ).

Товары по стоимости каждой единицы организации обязаны  списывать в следующих случаях:

• когда товары подлежат особому учету (товары, содержащие драгоценные металлы, драгоценные камни);
• уникальные товары (например, произведения искусства).

Правила установлены п. 17 ПБУ 5/01. Метод списания стоимости  товаров по стоимости единицы  позволяет организации списать  каждую единицу реализованных товаров  по фактической стоимости ее приобретения.

1.2 Нормативное  регулирование аудита учета товаров

В процессе аудиторской проверки операций по учету движения товаров  следует применять следующие  нормативные документы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г.№ 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ (в ред. от  11 февраля 2013 г.) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013) - регулирует договорные отношения.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013 г.) - регламентирует общие положения признания доходов и расходов при совершении приобретения и реализации товаров.
3. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. 21 ноября 2011 г. с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2013) - определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности в РФ.
4. Федеральный закон от 06 декабря 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» - устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета РФ, содержит перечень обязательных первичных документов.
5. Закон Российской Федерации от 07 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» (в ред. от 28.07.2012 № 133-ФЗ) - регулирует отношения, возникающие между потребителями и изготовителями, исполнителями, импортерами, продавцами при продаже товаров; устанавливает права потребителей на приобретение товаров надлежащего качества и безопасных для жизни, здоровья, имущества потребителей и окружающей среды, получение информации о товарах и об их изготовителях (продавцах), просвещение, государственную и общественную защиту их интересов, а также определяет механизм реализации этих прав.
6. Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (в ред. от 22.12.2011 № 1095) - регламентируют единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, к порядку подготовки аудиторов и к оценке их квалификации.
7. Приказ Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (в ред. от 08.11.2010 № 142н). Методические рекомендации устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 № 34н (ред. от 24.12.2010 № 186н) - определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06 октября 2008 № 106н (ред. от 18.12.2012 с изменениями, вступившими в силу с 08.03.2013) - устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010)  - устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. от 25.10.2010 г.) - представлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) (в ред. от 08.11.2010 г.). План счетов устанавливает счета бухгалтерского учета, используемые при учете товаров, и дает краткую характеристику этих счетов.
13. Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». С 01.01.2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.
14. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н) (в ред. от 24.12.2010 г.)  - определен порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе ПБУ 5/01.

Информационную базу аудита учета товаров дополняют первичные  документы, регистры бухгалтерского учета, соответствующие формы бухгалтерской  финансовой отчетности.

Первичные документы по учету  товаров: товарная накладная N ТОРГ-12; счет-фактура; акт о приемке товаров N ТОРГ-1; акт об установленном расхождении по количеству и качеству N ТОРГ-2; накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары N ТОРГ-13; товарный отчет N ТОРГ-29; приходный и расходный кассовые ордера N КО-1 и КО-2; доверенность N М-2а.

Регистры бухгалтерского учета: кассовая книга по форме N КО-4; журнал учета товаров на складе; инвентаризационная опись ТМЦ; сличительная ведомость инвентаризации ТМЦ.

Формы бухгалтерской финансовой отчетности: Бухгалтерский баланс, Отчет финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках).

1.3 Методические подходы к аудиту товаров в торговых организациях

Аудиторская проверка товаров  является частью общего аудита организации  – клиента. Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности и установление соответствия применяемой в организации методики учета операций, связанных с движением  товаров, с действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Задачами аудита движения товаров являются:

• обеспечение контроля за наличием и сохранностью товаров (правильность отнесения к товарам; правильность товаров; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за товары; инвентаризация товаров; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);
• документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия товаров (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия товаров в регистрах синтетического учета) [25].

В специальной  литературе [28, 32] разработаны методики, которые могут быть применены  для аудита учета товаров.

Согласно  методики, предлагаемой консалтинговой группой Термика [28] для детальной проверки учета движения товаров и товарных операций, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:

1. Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета товаров.
2. Проверка организации учета товаров.
3. Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации товаров.
4. Проверка операций по поступлению товаров.
5. Проверка операций по выбытию товаров.

В.И. Подольский предлагает методику аудиторской проверки учета материально-производственных запасов (МПЗ) [32]. Следует отметить, что в его учебнике предложена общая методика аудита учета МПЗ без выделения отдельно аудита учета товаров.

Эта методика впоследствии будет применяться  нами при проведении аудиторской проверки в ООО «Рассвет».

Цель аудиторской проверки учета  производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению ТМЦ, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

При проверке необходимо выяснить, как  ведется учет на синтетических счетах 15, 16, 19, 41, 42, 45. Основное внимание при  этом, безусловно, следует уделить счету 41 «Товары», который может подразделяется на субсчета.

41-1 «Товары на складах» (учитывают наличие и движение  товаров, находящихся на оптовых  и распределительных базах, складах,  в кладовых организаций, оказывающих  услуги общественного питания,  в овощехранилищах, холодильниках  и т.п.);

41-2 «Товары в розничной  торговле» (учитывают наличие  и движение товаров в организациях  розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), а также  в буфетах организаций общественного  питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.));

41-3 «Тара под товаром  и порожняя» (учитывают наличие  и движение тары под товарами  и тары порожней (кроме стеклянной  посуды в организациях розничной  торговли и буфетах организаций  общественного питания)) и др.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету товаров и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

• доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) — применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
• приходный ордер (ф. № М-4) — используется для учета товаров, поступающих от поставщиков;
• акт о приемке материалов (ф. № М-7) — для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;
• требование-накладная (ф. № М-11) — используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;
• накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) — применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;
• карточка учета материалов (ф. № М-17) — предназначена для учета движения товаров на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку;
• акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) — применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса (ф. 1) по строкам 214, 220 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы- ордера №№ 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

Опишем методику В.И. Подольского  проверки основных комплексов работ  по учету МПЗ.

Прежде всего, необходимо проверить  положения учетной политики по учету ТМЦ (ТМЦ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на то:

• как учитываются материальные ценности — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;
• какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;
• какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.

Уточнив выполнение положений учетной  политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач  по учету материальных ценностей. К  таким комплексам относятся:

• учет поступления материал<span class="dash041e_0441_043d_043e_0432_