Аудиторская проверка учета основных средств

Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н внесены изменения  в Положение по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Изменения  вступают в силу, начиная с бухгалтерской  отчетности за 2006 г. При составлении  бухгалтерской отчетности за 2005 г. они  не применяются. Часть изменений  носит технический, редакционный характер, часть затрагивают вопросы методологии  учета основных средств и влияет на величину налоговых обязательств организации.

Необходимость таких изменений  назрела уже давно из-за подвергавшихся критике некоторых формулировок ПБУ 6/01 и расхождением правил, изложенных в нем, с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91 н (далее по тексту - Методические указания). ПБУ являются документами второго уровня в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, в которых излагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, приводятся возможные бухгалтерские приемы. Методические рекомендации - это документы третьего уровня, в которых раскрываются конкретные механизмы и варианты применения норм ПБУ к определенному виду деятельности, но входить в противоречие с нормами ПБУ они не могут.

В связи с внесением  изменений в ПБУ 6/01 Минфин РФ готовит  изменения и в Методические указания.

Согласно ПБУ «Учет  основных средств» (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое используется фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт).

Таким образом, стоимость  имущества со сроком службы более  года (независимо от его цены) учитывают  на счете 01 "Основные средства" и  отражают в строке 120 баланса.

Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит  не дороже 10 000 рублей (без НДС), то его  стоимость включается в расходы  фирмы, сразу после передачи в эксплуатацию. В таком же порядке списывают книги, брошюры и другие печатные издания. Следовательно, если фирма купила и передала в эксплуатацию такое имущество, то его стоимость в строке 120 баланса не указывают.

Организация может в соответствии с правилами пункта ПБУ 6/01 установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списываются сразу  после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской  учетной политике.

То или иное имущество  учитывают в составе основных средств и отражают по строке 120 баланса, если одновременно выполняются следующие  условия: оно используется в производстве или необходимо для управленческих нужд организации; имущество будет  использоваться свыше 12 месяцев; организация  не собирается его перепродавать; имущество  может приносить доход.

Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Таким  объектом может быть отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник  и т.д.) или единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее  управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный  блок, монитор, клавиатура, мышь). Как  в бухгалтерском, так и в налоговом  учете к основным средствам относят  имущество, которое используется в  качестве средств труда более одного года (здания, машины и оборудование).

В Методических указаниях  не содержится обязательного требования к применению унифицированных форм первичных документов но учету основных средств. Унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», могут применяться по усмотрению организации наряду с первичными учетными документами по самостоятельно разработанным формам.

При этом обязательным требованием  к первичным учетным документам, разработанным и утвержденным организацией, является наличие обязательных реквизитов, установленных Федеральным законом  от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В зависимости от характера хозяйственной  операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки  учетной информации в организации  в самостоятельно разрабатываемые  формы первичных учетных документов могут быть включены дополнительные реквизиты. Группировка основных средств  по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359). Чтобы группировка  основных средств в учете и  отчетности организаций была единообразной, средства труда в ОКОФ отнесены к  соответствующим видам по их функциональной роли в производственно-хозяйственной  деятельности организаций. В ПБУ 6\01 определена единица бухгалтерского учета основных средств - инвентарный  объект, которым признается объект со всеми принадлежностями и приспособлениями. Если он состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая из них учитывается как  самостоятельный инвентарный объект. Например, приобретая нежилые помещения  в здании, их надо учитывать как  отдельные инвентарные объекты.

В Положение внесено новое  правило, касающееся учета объекта  основного средства, находящегося в  собственности двух или нескольких организаций, поскольку данная ситуация широко распространена в современной  практике. Указанные объекты не могут  быть разделены, поскольку, как правило, являются объектами недвижимости, например здания, сооружения. Они отражаются каждой организацией на счет 01 "Основные средства" соответственно ее доле в  общей собственности, которая, как  правило, определяется соглашением  всех участников.

Учет основных средств  ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово—хозяйственной  деятельности организации, который  утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н с последующими изменениями  от 07.05.2003 № 38н и инструкцией по применению данного плана счетов. В соответствии плана счетов учет ведется на счете 01 «Основные средства». К данному счету открываются  субсчета по видам основных средств. Данный счет предназначен для обобщения  информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся  в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». [9] Также основные средства регулируются Методическим указанием по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утвержденным приказом Министерством  финансов РФ от 13.06.95г. №49., которое устанавливает сроки и порядок проведения инвентаризации на предприятии, и другими нормативными документами.

2.2 Источники информации  для аудиторской проверки основных  средств

Аудит – это независимая  экспертиза финансовой отчетности организации  на основе проверки соблюдения порядка  ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству России, полноты и  точности отражения в финансовой отчетности фактов деятельности организации.

Целью аудита основных средств  является проверка соответствия применяемого организацией порядка учета и  налогообложения, наличия, движения и  использования ОС требованиям нормативных  актов, действовавших в проверяемом  периоде с целью выражения  мнения о достоверности объекта  аудита во всех существенных аспектах.

Объектом аудита является информация отчетности, относящаяся  к основным средствам, а именно: форма  №1 - строка 120, строки 900, 901, 907, 908; форма  №5 - разделы 2.основные средства и 7.Обеспечения - строка 714(=717) и строки 724 и 726.

Правовой основой аудиторской  деятельности в Российской Федерации  является Указ президента Российской федерации от 22 декабря 1993 года за №2263. Этим указом введены «Временные правила  аудиторской деятельности в Российской Федерации». В связи с развитием  рыночных отношений в учете основных средств произошли кардинальные изменения.

При проведении аудита используют общую информацию об организации, которая необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. Выясняют при проверке специфику деятельности, организационное устройство организации, производственные, финансовые и другие связи, знакомятся с юридическими обязательствами.

Основными методами получения  информации являются:

1.  Обсуждение материалов с работниками управления, встречи с высшим руководством, исполнительным персоналом, не связанным с ведением учета, которые позволяют получить информацию «из первых рук».

2.  Посещение и осмотр основных средств, складов, цехов, которые предоставляют возможность воочию убедиться в наличии и сохранности основных средств, составить представление об условиях производства.

3.  Ознакомление с историей развития организации, видами деятельности, учетной политикой.

4.  С самого начала работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами организации, уставом, документами регистрации, протоколами заседаний, собраний акционеров, в которых может содержаться информация о приобретении собственности, выясняются юридические обязательства.

Необходимо при проверке просмотреть все контракты, договоры и соглашения.

Наличие основных средств проверяются на основании инвентарных описей и фактического наличия.

Фактическая проверка основных средств также должна подтвердить, что в организации отсутствуют  не уточненные основные средства

Источниками информации для  аудита будут:

1. Договоры, используемые  для покупки, продажи, ремонта,  лизинга, аренды ОС. Приказ по  учетной политике, приказ по формированию  постоянно действующей комиссии, утверждающей операции приобретения  и списания ОС.

2. Первичные документы,  в том числе:

а) акт (накладная) приемки-передачи ОС - ф.ОС-1;

б) акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов - ф. ОС-3;

в) акт на списание ОС - ф. ОС-4;

г) акт на списание автотранспортных средств - ф. ОС-4а;

д) инвентарная карточка учета ОС - ф. ОС-6;

е) акт о приемке оборудования - ф. ОС-14;

ж) акт приемки-передачи оборудования в монтаж - ф. ОС-15;

з) акт о выявленных дефектах оборудования - ф. ОС-16.

3. Регистры: при журнально-ордерной  форме: журнал-ордер № 13 (01 счет), журнал-ордер № 16 (08 счет), журнал-ордер  № 10 (затраты, в том числе  02 счет). Если учет автоматизированный - распечатки оборотов по счетам 01,02,08,91,001 и т.д., подписанные бухгалтером.

4. Отчетность - помимо бухгалтерской также налоговая отчетность (налог на имущество); статистическая отчетность - форма статистического наблюдения № 11 (ОС).

5. Результаты опроса, прежде всего, материально - ответственных лиц, членов постоянно действующей комиссии, бухгалтера, ведущего учет ОС, персонал, использующий эту информацию, администрацию.

6. Подтверждение, например, от организации, которая проводила  ремонт объекта, от продавцов  и покупателей ОС, арендаторов  и арендодателей.

7. Осмотр - наиболее дорогих  и существенных объектов (в случае  нашей организации надо будет  проверить достаточно много объектов).

8. Результаты перекрестных  процедур, например, от аудитора, который  проверяет кредиты и займы,  денежные средства (так как в  объект аудита можно было также  включить строки 051, 056, 061 и 065 формы  № 4, но именно потому что в моем варианте проверки этот участок проверяет другой аудитор, я в объект данные строк не включила).

9. Результаты аналитических  процедур, например коэффициент  фондоотдачи.

10. Заключение эксперта, например, по оценке объекта ОС.

 

2.3 Программа и методика  аудиторской проверки операций  с основными средствами

Формирование цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем, за чем аудитор пришел в организацию и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недостатков в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущения их в дальнейшем.

Это сразу позволит установить достаточно доверительные отношения  с клиентом и получить доступ к  необходимой информации.

Проводится аудит в  три этапа:

1)  Постановка проблемы. Знакомство с информацией экономического субъекта – финансовыми данными сведениями об эффективности контроля.

2)  Сбор данных. Планирование и реализация процедур сбора данных о предоставлении информации.

3)  Оценка данных. На этом этапе следует определить, имеется ли аудитора достаточно сведений для принятия обоснованного решения, для рассмотрения движения основных средств.

Планируя аудиторскую  проверку аудитор, составляет программу, в которой выбирает те вопросы  и работы, которые войдут в проверку.

В программу аудита основных средств входят следующие разделы:

1.  Планирование

1.00  Оценка риска аудитора

1.05.  Договор

1.10. Общее состояние и  постановка бухгалтерского учета.

1.11. Общие сведения о  клиенте.

1.37. обзор системы внутреннего  контроля.

2. Управление.