Аудиторская проверка операций с денежными средствами

Аудиторская проверка операций с денежными средствами

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильности их отражения в учете. На большинстве предприятий объем операции с денежными средствами бывает довольно значительным. Поэтому проверка таких операций является трудоемким процессом, требующим от аудиторов повышенного внимания, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты.

Основные задачи аудита:

-оценка состояния синтетического  и аналитического учета денежных средств в проверяемой организации;

- оценка качества отражения  хозяйственных операций в бухгалтерском  учете, проверка соблюдения организацией Указов Президента РФ и Постановлений Правительства РФ по организации работы с денежными средствами;

- проверка соблюдения  организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением денежных средств.

Объектами аудита являются операции по учету денежных средств.

Источниками информации для  проверки операций с денежными средствами: кассовая книга (ф. № К.О-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-З), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами (ф. № КО-1), расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-2), расчетно-платежными ведомостями (ф. № 49), платежными ведомостями (ф. № 53), квитанциями и др.), сведения об открытых рублевых и валютных счетах предприятия, чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счетами, платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, авизо и др.), акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15), инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16) и др., учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57,58 и др., главная книга, положение об учетной политике предприятия и др.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как “сплошная” проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

В ходе аудита кассовых операций решаются следующие задачи:

- изучение фактического  порядка документального оформления  операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения  кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных), применения контрольно-кассовых машин);

- ознакомление с условиями  хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего  контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или  недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

- отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

- отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

- формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

- отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

- отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

- отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение  администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Полученная оценка сравнивается с первоначальной оценкой, сформулированной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

В процессе проверки кассовых операций аудиторы выясняют правильность их документального оформления: полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную их регистрация; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т. п. Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами, кассовая книга и журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован и вместо кассовой книги ведется кассовый дневник, аудиторы должны убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программ от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов. Далее аудиторы устанавливают законность совершения кассовых операций, соответствие их требованиям нормативных документов. В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудиторов к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов. В выборку, как правило, включаются все документы за один или два квартала, или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если доля ошибок и неправильно оформленных документов превысит долю, обоснованную во внутренних стандартах аудиторской организации (например, 5%), целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению  полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Операционные и внереализационные доходы должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудиторы должны обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, то есть на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних предприятий и организаций, исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы и др.), соблюдение лимита кассы.

Одновременно следует  проверить обоснованность выделения НДС в приходных и расходных кассовых документах, отражения его в учете. Выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами. Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, выплат "подставным" лицам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

Правильность указанных  в учетных регистрах по счету 50 "Касса" корреспонденций счетов устанавливается путем их сопоставления со схемами, предусмотренными Планом счетов для таких операций. Выполняется также арифметический контроль правильности подсчета оборотов и остатков по счету, для чего сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудиторами ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в их рабочих документах “ Таблица выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций" и "Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности". В заключении проверяется организация аналитического учета всех хранящихся на предприятии денежных документов (путевок, проездных билетов, выкупленных собственных акций и др.) и порядок учета их движения. Для этого производится сверка первичных документов, оформляющих операции по движению денежных документов, с данными учетного регистра по счету 50-3 "Денежные документы".

Для выявления каждого  из возможных нарушений или злоупотреблений разрабатывается определенный набор контрольных процедур. Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры, техника исполнения процедуры, оформление результатов. Аудит операций по движению денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках, действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам.

Источниками информации для  проверки операции по движению денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках являются: сведения об открытых рублевых и валютных счетах предприятия, чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счетами, платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 51, 52, 55, 57, и др.

Проверка проводится по всем банковским счетам предприятия и  предусматривает сверку остатков денежных средств на счетах по выпискам банка  и по учетным регистрам, а также оборотов и остатков по счетам 51 "Расчетные счета", 52 “Валютные счета”, 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути" в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины.

Анализ операций, совершенных  в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудиторам необходимо выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т. п.); полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей, достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.

Обнаруженные нарушения  фиксируются в рабочих документах аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности. Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу наиболее сложных объектов учета, и их бухгалтерское отражение нередко сопровождается ошибками, которые влекут применение к предприятию штрафных санкций. Поэтому аудит таких операций целесообразно осуществлять преимущественно методами сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистам.