Аудит вексельных операций на предприятии

1. В соответствии с  указанным Законом с 01.01.2002 г. субъектами вексельного оборота являются также и физические лица, то есть обычные граждане, которые не является субъектами предпринимательской деятельности. Впрочем, возможность распространения действия векселей на бытовые соглашения пока что остается невыясненной (ст. 3 Закона № 2374-III ).

2. Запрещена выдача бестоварных векселей (ст. 4 Закона № 2374-III ). Простые и переводные векселя в данное время можно выдавать (первичная эмиссия - не путать с куплей-продажей векселя) лишь для оформления денежного долга за фактически поставленные товары (ранее была продукция), выполненные роботы, предоставленные услуги. Термин «выдача векселя» рассматривается как раз как выписка и передача векселя ремитенту. Вексель уже нельзя выдавать предоплатой. На сегодня невозможно оформление векселем (со стороны должника) банковского кредита, хотя при определенных условиях через индоссамент вексель может служить способом обеспечения такого кредита. Также становится невозможной выдача банками собственных (финансовых) векселей и выдача иными субъектами предпринимательства так называемых «бронзовых» или «дружественных» векселей. Последние два вида векселей в свое время существенно помогали некоторым банкротам искусственно увеличивать свои обязательства.

Статья 4 требует, чтобы  на момент выдачи векселя трассат, трассант (по переводному векселю), векселедатель  и векселедержатель (по простому векселю) были связаны определенными гражданско-правовыми обязательствами должника и кредитора. Что же касается признания не действительными самих векселей, то это вопросы достаточно сложны.

Существующие схемы вексельного  оборота делают возможными варианты, когда плательщиком по эмитированным (выданным) простым или переводным векселям может быть лицо, которое не имеет обязательств перед векселедателем (трассантом). В частности, это возможно осуществить путем аваля (вексельного поручительства) - глава IV Унифицированного закона.

3. Запрещено использовать вексель как взнос в уставный фонд хозяйственного общества (ст. 12 Закона № 2374-III).

4. Платеж по векселю может осуществляться лишь в безналичной форме (ст. 6 Закона  
№ 2374-III). Судя по всему, это делает невозможным и проведение погашения векселей взаимозачетами в прямой форме (ст. 601 ГКУ), вместе с тем есть возможности встречного индоссамента-выкупа векселей без их погашения.

5. Вексель опротестован нотариусом (исполнительная надпись), становится исполнительным документом (законодательство по этому поводу несколько раз изменялось). Это положение освобождает векселедержателя, иных кредиторов по векселю от необходимости обращаться в хозяйственный суд для удовлетворения своих требований, то есть освобождает от долгодействующей сложной процедуры с непредусмотренным результатом. Разумеется, что протесты векселей через нотариусов также имеют свои трудности. Надлежит обратить внимание и на то, что исполнительные надписи по опротестованным векселям могут делать как частные, так и государственные нотариусы.

6. Вексельная форма расчетов и их условия обязательно должны оформляться соответствующими договорами или предусматриваться ими (статьи 4, 9 Закона № 2374-III). Отсутствие такого условия в соответствующем договоре (поставка, аренда и тому подобного) создает основания для признания настоящего договора незаключенным или недействительным ( § 2 гл.16 ГКУ).

7. Применение векселей во внешнеэкономических соглашениях осуществляется с обязательным учетом требований валютного законодательства (ст. 9 Закона № 2374-III). В частности, надлежит руководствоваться требованиями Закона Украины от 23.09.94 г. № 185/94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» (правило «90 дней»).

Положительной есть общая  либерализация использования векселей во ВЭД, а именно: разрешение на выдачу и индоссирование за границу не только простых, но и переводных векселей, включая векселя, выписанные в СКВ.

 

2.3. Основные понятия, используемые в аудите

2.3.1. Аудиторские стандарты

Правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Стандарты аудиторской деятельности  подразделяются на:

• внутренние, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;
• стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Значение аудиторских  стандартов состоит в том, что  они способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки, содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений, определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

2.3.2. Виды аудита

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний  аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Этот вид аудита проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. Если в ней нет штатных аудиторов, то аудит может проводить ревизионная комиссия или аудиторская фирма на договорных началах.

Инициативный  аудит - это аудит, который проводится по решению руководства организации или ее учредителей. Основная цель данного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Обязательный  аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Причины необходимости  проведения обязательного аудита:

1. Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических и (или) юридических лиц - это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Работники данных организаций не всегда умеют квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. В случае аудита таких экономических субъектов аудитор выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованного в его экономической деятельности, но не вполне квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности.
2. Устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большой объем выручки от реализации, размеры имущества, государство таким образом организует контроль деятельности этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

Аудит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - критических точек в работе предприятия.

В зависимости от объекта  изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита: финансовый, аудит на соответствие и операционный аудит.

Финансовый  аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов.

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и другое. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный  аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонал и так далее. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом и внутрихозяйственным уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних или внутренних пользователей.

По периодичности проведения аудиторских проверок различают  первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный  аудит - это аудит, который впервые проводится на данном предприятии.

Периодический аудит - это аудит, который проводится на данном предприятии ежегодно (как правило). Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

2.4. Аудит операций с векселями

Особенности аудита операций с векселями.

    Вексель  -  это  ценная  бумага,  удостоверяющая   безусловное денежное обязательство лица,  выдавшего  вексель  (векселедателя), уплатить с наступлением  срока  уплаты  определенную  сумму  денег собственнику векселя (векселедержателю).  Как правило,  эта  сумма складывается   из    номинала    векселя    и    процентов.    Для предприятия-клиента, отчетность  которого  проверяется  аудитором, векселя могут быть активами и обязательствами.  Как активы векселя отражаются в балансе по следующим статьям:

    "Другие  финансовые инвестиции";

    "Долгосрочная  дебиторская задолженность";

    "Векселя  полученные";

    "Другая  текущая дебиторская задолженность";

    "Текущие  финансовые инвестиции".

    Аудитору  следует проверить правильность  классификации векселей и отражения  их  по  соответствующим  статьям.  Эта  классификация зависит от  срока,  на  который  выдан  вексель,  и  от  характера оформленной им операции.  Если срок, на который  выписан  вексель, больше одного года  и  зафиксированная  им  операция  не  касается

обычного операционного  цикла - это долгосрочный вексель.  Во  всех других  случаях - краткосрочный.  Векселя    должны отражаться  по  нарицательной  стоимости,  без    предварительного начисления процентов.  Особенностью является то, что по  векселям, по  которым  оформлена  задолженность  клиентов, покупателей   за товары, работы, услуги, не начисляется резерв сомнительных долгов, как это делают по обычной торговой дебиторской задолженности. Этот аспект также является объектом аудиторского контроля векселей.

    Как  пассивы векселя отражаются по  следующим статьям:

    "Другие  долгосрочные финансовые обязательства";

    "Другие  долгосрочные обязательства";

    "Векселя  выданные";

    "Другие  текущие обязательства".

    Долгосрочные  векселя, по которым начисляются  проценты,  должны отражаться в балансе по  дисконтной  стоимости будущих платежей. Двойная природа векселя (с одной стороны, это долговой (расчетный) документ, а с другой  -  ценная  бумага)  влияет  на  порядок  его отражения в бухгалтерском учете.

    Стоимость  векселя как  долгового   документа  не  изменяется  в течение  всего  периода  существования,  однако  его  стоимость  в качестве  ценной  бумаги  на  рынке  изменяется.  В   Национальных стандартах  специально  не  предупреждается,  по  какой  стоимости (номинальной или исторической себестоимости)  отражается  вексель при зачислении его на баланс.  Поэтому бухгалтеру  предоставляется возможность проявить самостоятельность при решении этого вопроса.

    Если  вексель  используется  в   качестве  ценной  бумаги,   то стоимость, по которой он должен отражаться в бухгалтерском  учете, определяется по правилам, применяемым для оценки ценных  бумаг.  В таком случае он должен отражаться на счете 35 "Текущие  финансовые инвестиции".    При    дальнейшей    передаче    такого    векселя соответствующие суммы следует отразить на  счетах  741  "Доход  от реализации  финансовых   инвестиций"    и    971    "Себестоимость реализованных финансовых инвестиций". Списание этих сумм в порядке закрытия счетов учета доходов и расходов отражается по  счету 793 "Результат от другой обычной деятельности".

    Особенно  следует проконтролировать правильность  исчисления  и отражения в учете и отчетности  процентов  по  векселям.  Во  всех случаях доходы и расходы в процентах должны отразиться в форме № 2 "Звiт про фiнансовi результати".  В зависимости  от  происхождения вексельных  операций  доходы  (расходы)  в  этой   форме    должны отражаться как доходы (расходы) от операционной или неоперационной деятельности.

    Если  векселем оформлено предоставление (получение) кредита, то предприятие  проценты  по  векселю  должно  отразить  в   качестве финансовых  доходов  (расходов).  А  если  векселем  зафиксирована дебиторская    (кредиторская)    задолженность,    то    проценты, соответственно, отражают  как  доходы  (расходы)  от  операционной

деятельности.

    При   аудиторской  проверке  операций  с  акциями   собственной эмиссии подробно изучают учредительные документы, в которых должны быть указаны разрешенное к выпуску количество  акций  и  их  виды, записи по счетам Главной книги и одноименным статьям баланса,  а именно:     "Уставный    капитал",    "Дополнительный    капитал", "Неоплаченный капитал". "Расчеты с участниками", а также "Звiт про власний капiтал", являющийся новой обязательной формой  отчетности для отечественных предприятий.  Важным  моментом  аудита  является анализ  финансового  состояния  акционерного  общества,  поскольку инвесторы при принятии решения о купле-продаже акций  акционерного общества  руководствуются,  главным  образом,  показателями    его деятельности  (платежеспособность,  рентабельность,   прибыльность