Аудит в системе финансового контроля

Аудит в системе  финансового контроля

Финансовый  контроль: содержание, классификация, принципы

Контроль осуществляется в различных сферах деятельности общества.  
В связи с этим выделяют различные виды контроля: 
а) административный 
б) технологический 
в) экологический 
г) экономический 
д) финансовый 
Большинство исследователей рассматривают контроль в качестве одну из функций управления, т.е. особого вида деятельности субъекта контроля, имеющего целевую направленность, определённое содержание и способы осуществления.  
Контроль – это процесс, обеспечивающий проверку соответствия функционирования управляемого объекта принятым управленческим решением. Выявляя отклонения фактического состояния объекта от нормативного и анализируя причины отклонений контролирующий орган определяет пути исправления этой ситуации. Объекты контроля различны в частности в качестве контроля может рассматриваться : соблюдение организации технологии производства, соблюдение санитарных требований, соблюдение трудового законодательства, выполнение экономических показателей. 
Финансовый контроль – это функция управления, представляющая собой деятельность субъекта контроля по оценке в соответствии совершённых управляемого субъекта операций финансовых интересов управляющего субъекта. 
Интерес управляющего субъекта может быть формализован, т.е. заявлен открыто в виде законодательных актов, распорядительных документов, соглашений и т.п., либо не формализован, т.е. определяется в соответствии со сложившимися традициями делового оборота.  
Теория менеджмента основывается на утверждении: в системах управления имеются два вида связи: 
1. Прямая (от органа управления к объекту управления) 
2. Обратная (реакция объекта управления на воздействие органа управления) 
Экономический контроль выполняя функцию обратной связи обеспечивает выявление отклонений в развитии экономических процессов от заданных параметров и выработку на этой основе соответствующих управленческих решений.

Классификация видов экономического контроля

1. По уровню управления 
   а) государственный 
   б) аудиторский 
   в) вневедомственный 
   г) внутрихозяйственный
2. По степени независимости 
   а) зависимый  
   - внутрихозяйственный 
   - государственный 
   б) не зависимый  
   - общественный 
   - аудиторский
3. По времени осуществления   
   а) предварительный 
   б) текущий 
   в) последующий
4. По регламенту осуществления контроля 
   а) обязательный  
   в) инициативный
5. По степени охвата проверяемых объектов 
   а) сплошной  
   б) выборочный
6. Периодичность проведения контроля 
   а) регулярный (систематический) 
   б) разовый (эпизодический)
7. Методы проведения контроля 
   а) обследование 
   б) проверка 
   в) ревизия 
   г) мониторинг 
   д) надзор
8. По источникам данных для осуществления контроля 
   а) документальный  
   б) фактический

Процесс осуществления экономического контроля может быть представлен  в виде последовательных действий: 
1. Организационно-подготовительный этап 
2. Технологический этап 
3. Результирующий  
4. Инспекционный (заключается в проверке выполнения решения, основанного на результатах проведённых контрольных действий)

Важным условием реализации контрольной деятельности является профилактика нарушений. При всём многообразии субъектов контрольной деятельности все они ориентированы на выполнение предупредительных мероприятий.

Принципы  финансового контроля

Принципы финансового  контроля можно определить в три  группы: 
1. Принципы финансового контроля обязательные для субъекта контроля 
а) принцип независимости 
б) принцип объективности 
в) принцип ответственности 
г) принцип компетентности  
д) принцип законности 
е) принцип разграничения функций и полномочий 
2. Принципы, применяющиеся к регулированию финансового контроля 
а) принцип экономичности  
б) принцип отсутствия конфликта интересов между субъектами и объектами контроля 
3. Принципы финансового контроля, необходимые для формирования контрольной среды 
а) принцип разделения обязанностей 
б) принцип разрешения и одобрения операций

Аудит в системе финансового контроля

Финансовый аудит представляет собой разновидность финансового  контроля. Существует множество определений  аудита. Часть из них закреплена в нормативных документах (международных  и национальных). В общем виде под аудитом понимается независимая  проверка финансовой отчётности хозяйствующего субъекта, либо проверка отдельных  экономических показателей  деятельности этого субъекта, осуществляемая независимым  специалистом (аудитором), имеющая своей  целью выражение мнения специалиста о достоверности проверенных показателей. 
Существуют следующие определения аудита: 
1. Аудит – это независимая проверка и выражение мнения о финансовом отчёте предприятия (Р. Додж) 
2. Аудит может быть определён как деятельность по оказанию обществу услуги с целью подтверждения правдоподобия опубликованной финансовой отчётности организации (Р. Адамс). 
Аудиторская проверка – это деятельность, заключающаяся в сборе оценки и анализе документов, касающихся имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта, результатом которой является выражения мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учёта и достоверности бухгалтерской отчётности этого субъекта. 
Цель аудита: оценка достоверности информации, представленной в форме финансовой отчётности или других документов.  
Сущность аудита заключается в следующем:  
- оценка аудитора должна быть объективной, т.е. независимой от влияния субъективных факторов 
- аудитор определяет степень соответствия данных представленных в отчётности реальным данным, т.е. выражает мнение о достоверности и обоснованности информации, содержащейся финансовой отчётности, но при этом не подтверждает абсолютную точность представленных данных (понятие существенности)  
- проверка совершается в интересах определённого круга лиц (чаще всего собственников организации)  
Финансовый аудит является элементам рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определена следующими обстоятельствам: 
1. Бухгалтерская отчётность используется для принятия решений заинтересованными пользователями  и поэтому должна удовлетворять требованию достоверности 
2. Бухгалтерская отчётность может быть подвержена искажениям в силу влияния различных факторов (применение не адекватных оценочных значений, в силу возможной не однозначной интерпретации фактов хозяйственной деятельности, в силу низкой квалификации составителей бухгалтерской отчётности, в силу умышленных искажений). 
3. Степень достоверности бухгалтерской отчётности в большинстве случаев не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей в силу отсутствия доступа к учётной информации и значительного объёма совершаемых хозяйствующим субъектом хозяйственных операций.

Предпосылки возникновения  и развития аудита

Появление термина аудит  для обозначения процедур контроля исследователи относят к 10-11 векам. Термин «Аудит» в разных переводах  означает «он слышит» или «слушающий». Развитие аудита обусловлено развитием  и усложнением хозяйственно учёта, что потребовало специальных  знаний для осуществления проверки. Становление рыночной экономики  сопровождалось банкротством компании, которое часто было вызвано недобросовестностью  и злоупотреблением управляющих. Ситуация обострилась с развитием акционерных  обществ. Поскольку интересы различных  групп пользователей финансовой информации не всегда совпадали, возникла необходимость в оценке этой информации независимыми специалистами – аудиторами. Исторической родиной аудита в современном  его понимании считается Великобритания. Первые упоминания об аудите содержаться  в документах казначейства Англии и Шотландии в 1130 году. С 1299 года аудиторы назначались в некоторых графствах королевским указом. Целью первых обязательных проверок было независимое рассмотрение бухгалтерских записей и отчётов. В ряде документов 13 века присутствуют сведения об аудите в Италии и Франции. В конце 19 века в Европе начинается процесс формирования аудита как деятельности, основанной на коммерческих принципах. В связи с бурным развитием рыночных отношений в Великобритании в 1844 году был принят пакет законов о компаниях. Согласно этим законам правление компаний были обязаны ежегодно приглашать уполномоченного специалиста для проверки бухгалтерских счетов и отчёта перед акционерами. Опыт Великобритании в развитии аудита оказал существенное влияние на другие страны: в 1867 году принят закон об « Обязательном независимом аудите» во Франции, в 1887 году в США. Основоположниками теории аудита являются Л. Р. Дикси и Р. Монтгомери. Развитие теории аудита положения которой немедленно реализовывались в практике повлекло принятием соответствующих законов и в других странах.  
В независимом аудите бухгалтерской отчётности выделяются три направления развития теорий аудита: 
1. Теория адекватности. Следуя этой теории в течении многих лет в аудите применялся подтверждающий аудит (подтверждение достоверности бухгалтерской отчётности путём прямого сравнения показателей отчётности с информацией, формируемой в системе бухгалтерского учёта). В рамках этой теории разработаны два подхода последовательности проведения аудита:  
- от документов отчётности  
- от отчётности к документам 
Последователи этой теории видели свою задачу в раскрытии вольных или невольных ошибок, связанных с формированием отчёта. На основе этой теории сформировался первый этап в развитии аудита и называется «подтверждающий аудит». 
Вторая теория – это системно-ориентированный аудит (теория контролинга). Теория контролинга основывается на изучении системы внутреннего контроля компании. Надёжная система внутреннего контроля позволяет аудитору выполнять выборочные проверки, проецируя их результаты на всю совокупность сегмента аудита.  
Третий этап – базирующийся на риске основан на теории консалтинга. Аудитор ориентируется на возможный риск, возникающий в процессе ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности хозяйствующего субъекта. Аудиторская проверка строится на максимальном учёте возникающего риска (наиболее часто осуществляются сегменты, несущие риск). При этом аудитор не ограничивается только выявлением нарушений, а предлагает мероприятия по их устранению (консалтинг).

Профессиональная  этика аудита

Современная теория аудита основывается на 3-х элементах: 
1. Концепции – это основополагающие элементы его теории определяющие условия существования аудита. Игнорированием концепции аудита приводит к не достижению его цели, а именно выражение профессионального суждения о достоверности финансовой отчётности.  
В настоящее время сформулированы следующие концепции независимого аудита: 
а) этика поведения 
б) независимость 
в) профессионализм  
а) + б) + в) – регламентирую профессиональное поведение аудита 
г) доказательность 
д) точность представления 
г) + д) – технологии аудита 
Этика поведения имеет отношения не только к аудиту, но и к другим сферам профессиональной деятельности. Деловую этику определяют как свод гласных и не гласных принципов, согласно которым компания или профессионал принимает решение и совершает действия. Совокупность действия аудитора в процессе выполнения им профессиональных обязанностей формируют этику его поведения, положение которой отражаются в определённом документе – кодексе этики аудиторов. В России применяется «Кодекс этики аудиторов в России», основанный на основных мировых тенденциях данной области. На основе этого кодекса саморегулируемые организации (СРО) разрабатывают собственные кодексы этики. Эти кодексы представляют собой идеальные стандарты этического поведения, представляющие собой скорее рекомендации, нежели жёсткие правила.  
Разработано несколько этических принципов, которые обязан соблюдать аудитор:  
- честность 
- объективность 
- профессиональная компетентность и должная тщательность  
- конфиденциальность  
- профессиональное поведение  
Принцип честности представляет, что аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях.  
Объективность – аудитор не должен допускать предвзятости в профессиональной деятельности, а так же ситуации, когда конфликт интересов или влияние другого лица нарушают объективность его профессиональных суждений.  
Профессиональная компетентность и должная тщательность - предполагает, что аудитор постоянно поддерживает знания и навыки на уровне, позволяющем обеспечить оказание квалифицированных услуг; аудитор должен добросовестно выполнять принятые на себя профессиональные обязательства.  
Конфиденциальность – обязывает аудитора соблюдать аудиторскую тайну. 
Профессиональное поведение – обязывает аудитора исполнять требования нормативно-правовых актов и избегать действий, о которых аудитор знает или должен знать в случае, если эти действия могут дискредитировать аудиторскую профессию; при предложении и продвижении своей кандидатуры аудитор должен быть честным и правдивым.

Требования  независимости устанавливаются нормативными актами, в частности законом «Об аудиторской деятельности». Соблюдение условий независимости обеспечивает объективность аудитора при выражении его мнения о достоверности финансовой отчётности клиента. 
Профессионализм – эта концепция означает, что в результате проведения аудита должно быть высказано профессиональное суждение, основанное на профессиональном скептицизме. При проведении аудита аудитор должен понимать, что существуют объективные и субъективные обстоятельства, которые могут вызвать существенное искажение финансовой отчётности. Это означает, что аудитор должен критически оценивать значимость полученных аудиторских доказательств.  
Концепция доказательств является основой проведения независимого аудита. Аудитор основывается на допущении, что достоверность проверяемой финансовой отчётности должна быть доказана. Учитывая объёмы информации, которую необходимо проверить в большинстве случаев не представляется возможным провести сплошную проверку. Поэтому аудитор основываясь на профессиональном суждении определяет массив информации, проверка которой обеспечит доказательность относительно всей бухгалтерской отчётности.  
Концепция точности представления предопределяет организацию сбора аудиторских доказательств с учётом следующих особенностей формирования учётной информации: 
- не все факты хозяйственной деятельности можно отразить в учётных регистрах с абсолютной точностью, поэтому применяются условные оценки и расчётные методы (оценка стоимости материалов при их списании в производство, калькулирование себестоимости) 
- не все факты хозяйственной деятельности можно отразить в том отчётном периоде в котором они фактически совершились (представление скидки поставщиками) 
- не все сотрудники клиента (аудированного лица), деятельность которых связано с формированием учётной информации профессионально и добросовестно выполняют свои обязанности в результате чего могут быть допущены ошибки и искажение информации.  
Поэтому аудиторы допуская вероятность наличия ошибок финансовой информации клиента обязаны оценить степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчётности. Для устранения этих погрешностей в аудите используется понятие «существенности искажения информации» и «аудиторского риска».

 
2. Постулаты – фундаментальные утверждения, сформированные на основе концепций аудита и раскрывающие их содержание. 
а) Столкновение интересов предопределяет необходимость выполнения аудиторских процедур, позволяющих высказать объективное мнение, относительно аудированной отчётности 
б) Ограничения в осуществляемых аудитором видов деятельности; аудиторская деятельность согласно законодательству – деятельность исключительная  
в) Использование результатов внутреннего контроля аудированного лица при проведении внешнего аудита; эффективный внутренний контроль позволяет сократить объём аудиторских процедур