Автор работы: Пользователь скрыл имя, 03 Ноября 2013 в 18:37, контрольная работа
Рекламные агентства являются участниками гражданских правоотношений, которые специализируются на оказании рекламных услуг; их деятельности присущи характерные особенности, которые определяются способом оказания услуг, субъектным составом заказчиков услуг, местом их оказания. Данные особенности, в свою очередь, могут оказывать серьезное влияние на налоговые последствия рекламной деятельности.
Сфере услуг, как и любой другой сфере деятельности, присущи свои специфические особенности, нюансы и черты. Самой специфической особенностью компаний, которые работают в сфере услуг, является отсутствие материального товара как такового. А предоставляемые услуги весьма разнообразны и многогранны. Услуга является результатом по меньшей мере одного действия, обязательно выполняемого при участии поставщика и потребителя». Как правило, она нематериальна.
Рекламная услуга – это посредническая деятельность (действие), осуществляемая рекламным агентством по производству и (или) распространению рекламного продукта в интересах рекламодателя среди неопределенного круга пользователей.
Реклама - очень сложное, многоаспектное явление. Рекламу изучают и как часть процесса продажи товара, и как коммуникацию, и как часть маркетинга, и как искусство, и как продукт профессиональной деятельности, и как процесс передачи рекламной информации потребителю, и как индустрию, и как организационную структуру. Сфера рекламной деятельности — это сложная система взаимодействующих между собой юридических и физических лиц -участников рекламной деятельности. Рекламная деятельность зачастую тесно переплетается с маркетинговой и пиар деятельностью, но она имеет свою специфику и свой особый результат.
Рекламное агентство оказывает услуги по производству и размещению рекламы, следовательно, на предприятии осуществляется полный производственный цикл, с деталями и особенностями которого должен быть знаком аудитор. Рекламное производство — достаточно сложная мультифакторная деятельность, которая регламентирована законодательными актами, как на государственном, так и на региональном уровне.
Реклама, согласно закону № 38-ФЗ о рекламе, - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Объектом рекламирования, согласно этому же закону, является товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.
Участников рекламного процесса, непосредственно по отношению к рекламному продукту подразделяют на: рекламодатель - изготовитель или продавец товара либо иное определившее объект рекламирования и (или) содержание рекламы лицо; рекламопроизводитель - лицо, осуществляющее полностью или частично приведение информации в готовую для распространения в виде рекламы форму; рекламораспространитель - лицо, осуществляющее распространение рекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств; потребители рекламы - лица, на привлечение внимания которых к объекту рекламирования направлена реклама. Организациям не запрещено разрабатывать и изготавливать рекламу собственными силами.
Если рекламируются товары, подлежащие обязательной сертификации, то реклама должна сопровождаться пометкой "подлежит обязательной сертификации" (п. 4 ст. 5 Федерального закона о рекламе).
Если деятельность рекламодателя подлежит лицензированию, то при рекламе соответствующего товара, а также при рекламе самого рекламодателя последний обязан предоставлять, а рекламопроизводитель и рекламораспространитель обязаны требовать предъявления соответствующей лицензии либо ее надлежаще заверенной копии (п. 2 ст. 22 Федерального закона о рекламе).
2. Нормативное регулирование учета операций, связанных с рекламной деятельностью
Основным законодательным актом, регулирующим отношения в процессе получения услуг по производству, размещению и распространению рекламы, является Федеральный закон от 18.07.98 N 108-ФЗ "О рекламе"
Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения. После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка.
Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита.
Предназначение аудита в рекламных агентствах заключается в исследовании финансовой (бухгалтерской) отчетности, порядка ведения бухгалтерского учета доходов, расходов на производство и распространение рекламы, обязательств по налогам; в целевом использовании результатов аудита для разработки системы внутреннего контроля и обоснования управленческих решений на разных уровнях руководства рекламным агентством. Сложность рекламных услуг и различие структуры затрат на их
осуществление предполагает сложность контроля за расходами рекламных
агентств, достоверностью их отчетности. Наиболее актуальным объектом контроля в рекламном агентстве является направление деятельности (производство рекламной продукции, оказание рекламных услуг) и соответствующие ему доходы и расходы К субъекту внутреннего контроля рекламного агентства относятся руководители разных уровней. Целью внутреннего контроля является обеспечение соблюдения всеми сотрудниками рекламного агентства своих должностных обязанностей в соответствии с целями и задачами управления агентством.
Целью аудита в рекламном агентстве, является объективная оценка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Сущность методики аудита заключается в получении информации (аудиторских доказательств) путем осуществления аудита в конкретно установленной последовательности действий по проверке объектов бухгалтерского учета рекламного агентства.
Аудит предусматривает проверку полноты и точности регистров бухгалтерского учета, а затем и первичных документов, отражающих факты осуществления финансово-хозяйственных операций. Предлагаемую последовательность исследования информационных источников целесообразно применять по каждому направлению, обусловленному сочетанием посреднической и производственной деятельности рекламного агентства, с учётом специфики различных видов договоров. В соответствии с ключевыми объектами бухгалтерского учета оперативность аудита достигается посредством выбора основных разделов:
-аудит доходов;
-аудита расходов;
-аудит налогов;
Выделенные направления контроля целесообразно разукрупнять в соответствии со специфическими признаками выполняемых договоров. В частности, при детализации раздела «аудит доходов», могут быть выделены такие подразделы, как аудит доходов по агентским договорам, аудит доходов по посредническим договорам (поручения), аудит доходов от выполнения работ по производству рекламы, аудит доходов от выполнения работ по смешанным договорам, аудит доходов от выполнения работ по договорам на спонсорство, аудит доходов от выполнения работ по товарообменным договорам, аудит прочих доходов, возникших путем движения имущества и обязательств, др.
С целью проведения комплексного исследования и оценки деятельности рекламных агентств детализировать второй раздел методики аудита «аудит расходов», в который включены: аудит расходов по агентским договорам; аудит расходов по посредническим договорам (поручения); аудит расходов на производство рекламы; аудит прочих расходов, связанных с движением имущества и обязательств и др. Аудит компенсируемых затрат осуществляется с целью подтверждения достоверности дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с принципалами и поручителями.
Исследуя документальную обоснованность компенсируемых затрат, проверяется полнота и достоверность первичных документов, предоставляемых рекламопроизводителями, рекламораспространителями. Документальное обоснование компенсируемых затрат необходимо для
подтверждения фактической
себестоимости произведенной
актуально как для рекламного агентства, так и для рекламодателя.
Третий раздел аудита «аудит учета налогов» сопровождает любую хозяйственную операцию по доходам и расходам в бухгалтерском учете. Особое значение имеет аудит учета налога на прибыль, который представляется целесообразным осуществлять в два этапа: на первом этапе осуществляется проверка соответствия показателей налоговой декларации с регистрами учета; на втором — сравнение показателей налоговой декларации по налогу на прибыль с отчетом о прибылях и убытках и балансом, выявляя при этом доходы и расходы, не признаваемые для целей налогообложения прибыли. Наряду с проверкой основных разделов (подразделов), при проведении аудита осуществляется косвенное исследование таких разделов, как активы, обязательства, капитал, т.к. их изменение, даже в случае отсутствия рекламной деятельности агентства приводит к возникновению прочих расходов и доходов. Финансово-хозяйственная операция, подвергается проверке в трех ракурсах: по точности отражения в бухгалтерской отчетности, по соответствию правовой основе деятельности, полноте, своевременности документального отражения; по правильности отражения на счетах бухгалтерского учета.
Рекламные агентства являются участниками гражданских правоотношений, которые специализируются на оказании рекламных услуг; их деятельности присущи характерные особенности, которые определяются способом оказания услуг, субъектным составом заказчиков услуг, местом их оказания. Данные особенности, в свою очередь, могут оказывать серьезное влияние на налоговые последствия рекламной деятельности.
При аудиторской проверке должны быть исследованы и объективно оценены следующие аспекты деятельности организации:
1.Предмет заключенных с заказчиками договоров и их соответствие действующему законодательству. Аудит заключенных договоров возмездного оказания услуг позволяет правильно квалифицировать возникшие реальные правоотношения сторон и, таким образом, спрогнозировать возможные гражданско-правовые и налоговые риски проверяемого субъекта. Правоотношения сторон при оказании рекламных услуг определяются гл. 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ. Согласно ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. При этом заказчик обязан произвести оплату в порядке, предусмотренном договором. В зависимости от видов договоров, заключенных рекламным агентством, формируется учетная политика, порядок учета, документирования, момент признания и перечень расходов и доходов, порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета, налогообложение прибыли и НДС.
2.Способ распространения рекламной информации.
Согласно пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется к распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций. С 2013 года режим в виде уплаты ЕНВД является добровольным, поэтому даже если в регионе введён ЕНВД, предприниматели и организации не обязаны становиться плательщиками ЕНВД.Также необходимо дополнительно получить информацию относительно среднесписочной численности работников и субъектного состава учредителей (участников) организации. Необходимо учитывать, что на указанный специальный налоговый режим не переводятся (ст. 346.26 НК РФ):организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, который устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.
От выбранного рекламным агентством режима налогообложения зависят совокупная налоговая нагрузка; особенности ведения бухгалтерского учета.
Если установлено, что выбран режим налогообложения ЕНВД, то в этом случае должны быть установлены: местонахождение рекламных конструкций, период оказания услуг, площадь информационного поля рекламных конструкций, вид рекламных конструкций (например, с автоматической сменой изображений). Указанные показатели и характеристики позволят правильно рассчитать величину вмененного дохода.
3.Место оказания услуг
Определение места оказания услуг играет важную роль при проверке правильности исчисления организацией объекта обложения НДС.
Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Определение места оказания услуг в том случае, если заказчиком является российская организация, не вызывает серьезных трудностей. Если при изучении субъектного состава договоров возмездного оказания услуг будет установлено, что услугами рекламного агентства пользуются иностранные организации, то этот вопрос может вызвать определенные трудности. Если иностранная организация не имеет представительства на территории Российской Федерации, то, как правило, трудностей с определением места реализации не возникает. Поскольку иностранная организация не зарегистрирована на территории Российской Федерации, а ее официальный адрес и место нахождения управляющих органов расположены за пределами Российской Федерации, при выполнении работ (оказании услуг) объекта налогообложения по НДС на территории Российской Федерации не возникает. Если работы (услуги) выполняются (оказываются) для постоянного представительства, то местом их реализации будет территория Российской Федерации. Соответственно, со стоимости оказанных работ (услуг) необходимо исчислить и уплатить НДС.