Аудит учета затрат на производство продукции (работ, услуг)

Вариант №10

 

Задание №1.

 

Аудит учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

 

Аудиторская проверка затрат на производство является одним из трудоемких процессов в аудиторской деятельности, требует большой сосредоточенности, знаний нормативных и инструктивных материалов с последующими изменениями, а также особенностей правильного исчисления производственных затрат в отдельных видах хозяйственной деятельности организации. Проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции является одним из наиболее важных вопросов, т.к. себестоимость продукции является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Необходимые первичные документы и учетные регистры:

• Отчетные документы к служебным запискам ;
• Журналы-ордера № 10, (10а, 10-с, 10-н, 10сн 10/1, 11,14;
• Ведомости № 12,13 (13а), 14,15,16а  [80,87,88].

Объектом аудиторской  проверки должны быть калькуляционные  расчеты по определению себестоимости  изделий, работ, услуг. Без налаженной калькуляционной работы, постоянного  контроля за себестоимостью и рентабельностью продукции невозможно надолго обеспечить высокие доходы. Задача аудитора состоит также в том, чтобы обратить внимание руководства ревизуемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования себестоимости, и внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков. Для повышения эффективности работы аудитор, осуществляющий проверку правомерности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией, направляет всем аудиторам группы служебные записки. Аудиторы, получившие данные служебные записки, составляют к ним отчетные документы. На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документах, проверяющий составляет обобщенный отчетный документ. При этом название отчетного документа устанавливается: «Проверка правомерности включения в состав прямых затрат на производство расходов, произведенных организацией».

Проверка своевременности  включения затрат на производство в  себестоимость продукции (работ, услуг).

В процессе работы аудитор, осуществляющий проверку данного  вопроса, направляет всем аудиторам  группы служебные записки с целью  получения от них отчетных документов к служебной записке на предмет  выявления фактов несвоевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг). На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документах, составляется обобщенный отчетный документ. В этом случае название отчетного документа устанавливается: «Проверка своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг)».

Для того, чтобы  обоснованно оценить состояние  учета затрат на производство, целесообразно  зафиксировать все выявленные нарушения  в специально разработанные ведомости, где должны быть предусмотрены специальные  показатели:

• содержание операций;
• наименование документа;
• дата составления и № документа;
• сумма;
• корреспонденция счетов;
• примечания.

В примечании аудитор  записывает выводы и предложения  по устранению недостач.

При проверке правильности включения расходов в себестоимость  продукции (работ, услуг) необходимо установить обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, прибыли, фондов или  резервов), достоверность отчетных показателей себестоимости продукции, правильность распределения затрат между незавершенным производством  и готовой продукцией.

При проверке следует  обратить особое внимание на:

Материальные расходы:

- правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия (счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»):

- имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

- имеются ли факты включения в себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости сырья, материалов, переданных в цехи, участки и т.п., но фактически не израсходованных в производстве;

- имелись ли случаи отнесения на затраты основной деятельности стоимости материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании (включая амортизационные отчисления) объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования. В таком же порядке отражаются затраты, выполняемые в порядке оказания помощи другим предприятиям;

- правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

- правильность оценки и списания возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования. При этом не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится также к отходам попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях по учету себестоимости продукции;

- обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, на выплату комиссионных вознаграждений посредническим и внешнеэкономическим организациям;

- правомерность списания на себестоимость продукции (работ, услуг) недостачи материальных ценностей на складах и в производстве виновных лиц или во взыскании которых отказано судом;

- правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку, приобретаемую предприятиями вместе с материальными ценностями. При этом следует иметь в виду, что если стоимость тары входит в цену материалов, то фактическую себестоимость материалов необходимо уменьшить на стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов). Если же стоимость тары оплачивается покупателями сверх цены материальных ресурсов, то она включается в затраты на их приобретение за вычетом ее стоимости по цене возможного использования;

- имелись ли случаи отнесения на себестоимость продукции серийного и массового производства затрат не включаемых в себестоимость продукции.

Эти расходы возмещаются  за счет средств, направляемых на развитие и совершенствование производства.

Расходы на оплату труда:

При проверке следует  руководствоваться требованиями Инструкции о составе фонда заработной платы  и выплат социального характера  и ст. 252 НК РФ. При этом следует  обратить внимание на следующее: имеются  ли системные положения о порядке  выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год. В случае отсутствия положений суммы этих выплат не должны относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) и должны списываться  за счет соответствующих источников финансирования (прибыль, остающаяся в  распоряжении предприятия, и т.п.).

Следует помнить, что  в себестоимость продукции не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной  формах, а также затраты, связанные с содержанием работников:

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь (в т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, "Компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг);

- оплата путевок на лечение и отпуск, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Отчисления на социальные нужды :

При проверке необходимо установить правильность начисления обязательных отчислений по установленным законодательством  нормам органам Государственного страхования, Пенсионного фонда.

Амортизация основных фондов:

При проверке необходимо установить правильность начисления амортизации  по основным фондам.

Следует помнить, что  в этом элементе затрат отражаются также отчисления от стоимости основных фондов, предоставляемых бесплатно  предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.

Прочие затраты:

К элементу «Прочие  затраты» относятся расходы, не вошедшие в первые четыре элемента состава  затрат, а также списание расходов по ремонту основных фондов.

Бухгалтерия предприятия  должна вести аналитический учет затрат, которые отнесены на себестоимость  сверх установленных лимитов, норм и нормативов. При составлении  расчета по налогу на прибыль налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму затрат, списанных на себестоимость  сверх лимитов, норм и нормативов.

Нормы и нормативы  затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг):

В себестоимость  продукции (работ, услуг) включаются представительские  расходы, расходы на рекламу, а также  на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями. Представительские расходы, связанные  с коммерческой деятельностью, —  это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших  для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного  сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии. Указанные расходы включаются в  себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных советом (правлением) смет расходов предприятия на отчетный год. Включение представительских  расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при  наличии оправдательных первичных  документов, в которых должны быть указаны дата, место и программа  проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны  предприятия, величина расходов.

В ходе проверки составляются рабочие документы аудитора. По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов аудитора переносятся  в отчетный документ аудитора. Сверхнормативные представительские расходы должны быть присоединены к прибыли организации  с целью налогообложения.

К расходам предприятия  на рекламу относятся расходы  на издание рекламных изделий, на рекламные мероприятия через  средства массовой информации, на изготовление рекламных щитов, указателей, на оформление витрин, выставок-продаж и на проведение иных рекламных мероприятий, связанных  с предпринимательской деятельностью.

К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями относятся  затраты, связанные с оплатой  предприятиями в соответствии с  договором за предоставление учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных  утвержденными учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение  квалификации кадров.