Аудит труда и заработной платы

• Содержание.
• Введение. 1
• 1. Цель аудита труда и заработной платы. 3
• 2. Основные задачи аудита по учёту труда и заработной платы. 3
• 3. Нормативные документы по учёту труда и заработной платы. 4
• 4. Проверка правильности расчетов по начислению заработной платы и удержанию из заработной платы. 5
• 5.Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям. 17
• 6. Проверка правильности ведения аналитического учета расчетных операций. 20
• 7.Проверка налоговой базы, налоговых платежей в бюджетные и внебюджетные фонды. 20
• Приложение 22
• Литература. 24

Введение.

Высокие требования к уровню профессиональной подготовки специалистов в области аудита предъявляет  рыночная экономика. Аудитор должен хорошо разбираться в вопросах бухгалтерского учета, права, налогообложения, умело  ориентироваться в хозяйственной  обстановке. Для этого он должен обладать теоретическими знаниями и  практическими навыками в области  аудита

Цель аудита учета труда  и заработной платы - основываясь  на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую  проверку и выразить мнение о достоверности  и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

Объектами аудита учета труда  и заработной платы являются первичная  информация, в качестве которых в  основном используются унифицированные  формы первичной документации, разработанные  НИПИ статинформом Госкомстата России, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

1. Цель аудита  труда и заработной платы.

Аудит представляет собой  осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета  и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Согласно ФЗ от 7.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цель аудита - установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде, нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской  отчетности.

2. Основные задачи аудита по  учёту труда и заработной платы.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить  при аудите расчетов учета труда  и заработной платы, относятся следующие:

1. соблюдение положений  законодательства о труде, состояние  внутреннего контроля по трудовым  отношениям;

2. учет и контроль выработки  и начисления заработной платы  рабочим-сдельщикам;

3. учет и начисление  повременных и прочих видов  оплат;

4. расчеты удержаний из  заработной платы физических  лиц;

5. аналитический учет  по работающим (по видам начислений  и удержаний);

6. сводные расчеты по  заработной плате;

7. расчет налогооблагаемой  базы с фонда оплаты труда,  учет налогов и платежей с  фонда оплаты труда;

8. расчеты по депонированной  заработной плате.

Объектами аудита учета труда  и заработной платы являются первичная  информация, в качестве которых в  основном используются унифицированные  формы первичной документации, разработанные  НИПИ статинформом Госкомстата России, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

3. Нормативные  документы по учёту труда и  заработной платы.

При аудите учета труда  и заработной платы необходимо руководствоваться  следующими нормативными документами:

1. «Гражданский кодекс  Российской Федерации», ч.1 и 2.

2. «Налоговый кодекс  Российской Федерации», ч.1 и 2.

3. «Трудовой кодекс Российской  Федерации» от 31.12.2001 №197-ФЗ (ред.  от 09.05.2005).

4. Комментарий к Трудовому  кодексу Российской Федерации.

5. Федеральный закон  от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете».

6. «Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России  от 29.07.98г. № 34н.

7. «План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по  его применению», утв. приказом  Минфина России от 31.10.00г. №94н.

8. Постановление Госкомстата  РФ от 30.10.97г. №71а «Об утверждении  унифицированных форм первичной  документации по учету труда  и его оплаты, основных средств  и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся  предметов, работ в капитальном  строительстве» (ред. от 21.01.2003).

9. Федеральный закон  от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 29.12.2004) «О  минимальном размере оплаты труда»

4. Проверка правильности  расчетов по начислению заработной  платы и удержанию из заработной  платы.

В процессе решения первой задачи аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение  достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем  выборки включаются различные категории  работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений (удельный вес в структуре  начисленной заработной платы должен превышать 5%). Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор  по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные  документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям  нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных  за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных  исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя  фамилии рабочих в нарядах  и табелях учета рабочего времени  с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев  включения в них вымышленных  лиц, повторного начисления сумм по ранее  оплаченным первичным документам. Методом  арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных  документах или расчетных ведомостях.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится  оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное  время, предусмотренные законодательством  по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время  выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия  при увольнении и др.

Первичными документами  по учету труда работников при  повременной оплате труда являются табели.

Простои не по вине рабочего подтверждается листком о простое  с указанием причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера оплаты и  суммы. Согласно ст. 157 Трудового Кодекса  РФ (далее ТК РФ), время простоя  не по вине рабочего оплачивается в  размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику  разряда. Время простоя по вине работника  не оплачивается.

На обнаруженный брак продукции  должен быть составлен акт, в котором  отражаются затраты на брак и сумма  потерь. Браком в производстве считаются  изделия, детали и узлы, не отвечающие требованиям стандартов или техническим  условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. На основании ст. 156 ТК РФ брак не по вине работника оплачивается наравне  с годными изделиями, но не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости  от степени годности продукции. Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании  табеля учета рабочего времени с  итоговым количеством за месяц и  регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается  время с 22 часов до 6 утра (продолжительность  работы (смены) в ночное время сокращается  на один час). Оплата такого времени  производится:

- рабочим повременщикам  - не ниже 7/6 дневного часа при  7-часовом рабочем дне и не  ниже 6/5 - при 6-часовом рабочем  дне;

- рабочим сдельщикам - сверх  сдельной заработной платы доплата  за каждый час производится  не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки  рабочего.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными  табеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два  часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого  работника четырех часов в  течение двух дней подряд и 120 часов  в год (ст. 99 ТК РФ). По желанию работника  сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением  дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного  сверхурочно.

Оплата работы в праздничные  дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и  табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий  праздничный день оплачивается не менее  чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ):

- сдельщикам - не менее  чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам, труд которых  оплачивается по дневным и  часовым ставкам, в размере  не менее двойной дневной или  часовой ставки;

- работникам, получающим  месячный оклад, в размере не  менее одинарной дневной или  часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и  нерабочий праздничный день производилась  в пределах месячной нормы  рабочего времени, и в размере  не менее двойной часовой или  дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх  месячной нормы. 

По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный  день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Согласно ст. 114 ТК РФ штатным  работникам ежегодно предоставляются  очередные отпуска. Право на использование  отпуска за первый год работы возникает  у работника по истечении шести  месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику  может быть предоставлен и до истечения  шести месяцев. Последующие очередные  отпуска - по графику, утвержденному  администрацией предприятия. Основанием для расчета суммы отпускных  является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. С 01.02.2002 г. минимальная продолжительность  отпуска - 28 календарных дней.

При проверке данного объекта  аудита необходимо проконтролировать  правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы  и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней  заработной платы расчетным периодом является три календарных месяца (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу начала отпуска. Организации, кроме  бюджетных, могут устанавливать  всем или отдельным категориям работников расчетный период в двенадцать календарных  месяцев, предшествующих уходу в  отпуск. При этом из расчетного периода  исключается время, а также начисленные  суммы, когда:

- работник получил пособие  по временной нетрудоспособности;

- работник был в отпуске  без сохранения средней заработной  платы (по семейным обстоятельствам);

- работник не работал  в связи с простоем не по  вине работника, в том числе  из-за приостановки деятельности  организации;

- работник не участвовал  в забастовке, но в связи с  ней не имел возможности выполнять  свою работу;

- по другим причинам, предусмотренным  законодательством.

Кроме того, при расчете  средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные  дни, установленные законодательством.

Аудитору необходимо помнить, что если в расчетном периоде  или в том месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение  тарифных ставок или окладов по отрасли  или на предприятии, то заработок  работника должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка  не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного  работника.