Аудит системы внутреннего контроля

АУДИТ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Характеристика системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля – это совокупность организационных структур, политик, процедур и действий сотрудников организации, направленных на минимизацию рисков и обеспечение достижения ее целей.

Результаты аудита системы внутреннего контроля позволяют собственникам бизнеса:

-получить структурированное понимание того, в какой степени они могут быть уверены в способности организации достигать стоящие перед ней цели;

-обоснованно определить направления и задачи необходимых изменений в бизнес-процессах и инфраструктуре организации;

-создать основу для внедрения лучшей практики в области внутреннего контроля, управления рисками и корпоративного управления.

 

 Проведение аудита системы внутреннего контроля необходимо:

-при принятии решений о начале любых проектов по изменению процессов управления (внедрение новых информационных технологий, оптимизация и реинжиниринг бизнес-процессов, изменение учетных систем, реорганизация структуры и т.д);

-как начальный этап деятельности по обеспечению надежности и эффективности системы внутреннего контроля (в том числе, с целью соответствия требованиям регулирующих органов зарубежных и российских финансовых рынков и повышения привлекательности бизнеса для инвесторов)

 

 В ходе  оценки системы внутреннего контроля  выполняются следующие работы:

- На первом этапе разрабатывается структура (модель) СВК организации и определяются критерии для оценки надежности и эффективности ее элементов. Структура СВК и критерии оценки основываются на принятых в мировой практике стандартах в области внутреннего контроля и учитывают специфику организации.

- На втором этапе осуществляется сбор и обработка информации о текущем состоянии СВК, в том числе с использованием применяемых во внутреннем аудите методов, таких как интервью с сотрудниками компании, изучение внутренних документов, анализ достигнутых результатов, изучение бизнес-процессов. Ключевым элементом этапа является проведение идентификации, оценки и приоретизации рисков организации.

- На заключительном этапе проводится оценка полученной информации на предмет соответствия элементов СВК установленным критериям, и разрабатываются рекомендации по повышению их надежности и эффективности.

 

Проблемы в области исследования

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, она включает:

 

-контрольную среду, под которой понимается осведомленность и действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК.

Контрольная среда, влияющая на эффективность конкретных средств контроля, состоит из следующих элементов:

-стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

-организационная структура экономического субъекта;

-распределение ответственности и полномочий;

-кадровая политика;

-порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

-порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

-соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства;

 

 процедуры контроля — методы, принятые руководством для достижения конкретных целей. К процедурам (конкретным средствам) контроля относятся:

-подотчетность одних учетных работников другим, внутренние проверки и сверки данных;

-утверждение документов и осуществление контроля над документами;

-сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

-сравнение данных, полученных из внутренних источников, с внешними источниками информации;

-проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

-осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем;

-ограничение прямого физического доступа к активам и записям;

-сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предусмотренными сметой.

 

 В процессе аудита  бухгалтерской отчетности аудитор  уделяет внимание только тем  основным целям и конкретным  процедурам в системе бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к  процессу подготовки бухгалтерской  отчетности.

 

 Понимание соответствующих  аспектов систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  наряду с оценкой неотъемлемого  риска и риска средств контроля  и учетом иной информации позволяет  аудитору определить виды потенциальных  существенных искажений, которые  могут встретиться в бухгалтерской  отчетности; учитывать факторы, которые  влияют на риск появления существенных  искажений и разрабатывать надлежащие  аудиторские процедуры.

 

 При подготовке к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля (а также оценку неотъемлемого риска) для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят в отношении процесса формирования бухгалтерской отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема процедур по существу для проверки данного процесса.

 

 Средства внутреннего  контроля, имеющие отношение к  системе бухгалтерского учета, содействуют  достижению таких целей, как:

-осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

-своевременный учет всех операций и прочих событий в точных величинах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными принципами подготовки бухгалтерской отчетности;

-возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

-сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, через разумные промежутки времени и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.