Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами  с составлением актов сверок. Для  этой работы можно привлечь и сотрудников  бухгалтерии проверяемого предприятия.

Путем прослеживания и арифметического  контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.

В проведении аудиторской проверки с поставщиками и подрядчиками можно выделить два основных момента:

1. Организация первичного  учета:

Проверка достоверности (полноты  и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг. С помощью этой процедуры достигается уверенность в том, что в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период.

Проверка оперативности регистрации  фактов поступления сырья, оказания услуг. Аудитор должен установить причины  расхождений (если таковые есть) между  датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в  учете, а также выяснить, разовый  или систематический характер носят  такие факты. 

Проверка законности первичной  учетной документации, оформляющей  операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Цель проведения данной процедуры - получение достаточного количества доказательств того, что  весь массив ПУД имеет юридическую  силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор  полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями).

Проверка соблюдения графика документооборота. С помощью этой процедуры устанавливается  наличие или отсутствие графика  документооборота по операциям с  поставщиками и подрядчиками, на все  ли первичные документы он составлен, а также работает ли этот график в действительности. При необходимости  аудитор может также лично  проследить за движением конкретного  документа и исполнением сроков его создания и обработки. Если графиков документооборота нет или они  подготовлены формально, то появляется риск того, что некоторые первичные  документы могут отсутствовать или быть утеряны, будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно.

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных  регистрах. 

2. Организация бухгалтерского  и налогового учета:

Проверка реальности задолженности. Цель этой процедуры - достижение уверенности  в том, что задолженности перед  контрагентами числятся на счетах учета  в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так  как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными  средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности. 

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. С помощью этой процедуры проверяется отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо принимать во внимание, что аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам и что материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором. Аудитору надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится в организации в разумные сроки. 

Проверка расчетов по векселям выданным и расчетов по коммерческим кредитам. Если в организации практикуется проведение расчетов собственными векселями, то аудитору необходимо обратить внимание на то, что аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям.

Проверка расчетов по претензиям. Претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке  на склад обнаружилась недостача  ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

Проверка учета курсовых и суммовых разниц. Если у проверяемой организации есть поставщики-нерезиденты или расчеты между контрагентами-резидентами производятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, то в учете возникают курсовые и суммовые разницы.

Проверка правильности списания дебиторской  задолженности за счет внереализационных расходов или за счет резервов по сомнительным долгам. В ходе этой процедуры аудитору необходимо выяснить, создаются ли в организации резервы по сомнительным долгам и были ли в течение проверяемого периода случаи списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо не реальной к взысканию.

Для аудитора не маловажным является хорошее знания организации бухгалтерского учета.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина  РФ № 94н, учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и  услуг организуется на счете 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками". На этом счете отражают расчеты по выданным авансам и по задолженности  поставщикам по неоплаченным поставкам.

Счет по отношению к балансу - активно-пассивный; сальдо дебетовое - свидетельствует о суммах авансов  или предоплат, перечисленных поставщикам; сальдо кредитовое - о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету - о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту - о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц

Заключение

Аудит расчетов с  поставщиками и покупателями дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской  и кредиторской задолженности, ее состоянии  и сроках образования. 
При подготовке и планировании аудиторской проверки аудитор определяет цель и основные задачи проверки. После чего должна быть составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа проверки должна позволить аудитору при наличии нарушений выявить их все. В ходе проверки также рекомендуется проводить оценку организации внутреннего контроля за организацией учета. Одним из наиболее распространенных способов проверки расчетов с поставщиками и покупателями является инвентаризация расчетных операций. 
Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ
2. Федеральные правила (страндарты) аудиторской деятельности (Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696)
3. Абакумова А.В. Основы аудита: Учебное пособие. - СПб.: СПбГУ ИТМО, 2009.
4. Бычкова С. М. , Фомина Т. Ю.Практический аудит.- ООО "Издательство "Эксмо",2009
5. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет.-РидГрупп, 2011
6. Шеремет А.Д. Аудит. - М.: Инфра-М, 2009.
7. Юдина Г.А. Основы аудита.Учебное пособие.-КноРус,2012