Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

На основании анализа итогов производственно – финансовой деятельности ОАО «БМК» за 2007 – 2009 гг., проведенного в таблице 1, можно сделать следующие выводы:

• стоимость внеоборотных активов ООА «БМК» снизилась в 2008 году по отношению к 2007 году на 13,4% и составила 74432 тыс. руб. За тот же период снизилась стоимость и основных фондов на 11,77% и их стоимость составила 69801 тыс. руб. против 79115 тыс. руб. в 2007 году. Однако в 2009 году наблюдается увеличение стоимости внеоборотных активов по отношению к 2008 году на 8,13% и его стоимость уже составляет 80482 тыс. руб., однако в 2009 году происходит дальнейшее снижение стоимости основных фондов на 12,77% и их стоимость уже составляет 60890 тыс. руб. По всей видимости происходит снижение стоимости основных фондов за счет их амортизации, а новых основных фондов не вводиться.
• Выручка от реализации в 2008 году снизилась по сравнению с 2007 годом на 10,3% и составила 334943 тыс. руб., а себестоимость реализованной продукции за тоже время снизилась только на 4 %, т.е.себестоимость выпускаемой продукции в 2008 году по отношению к 2007 году снижалась более низкими темпами, чем выручка. В 2009 году выручка составила 373408 тыс. руб., что на 11,48 % выше, чем в 2008 году, а себестоимость в 2009 году составила 350330 тыс. руб., что составило 108,87% к уровню 2008 года. За 2007 – 2009 годы мы наблюдаем рост как выручки от реализации, так и рост себестоимости, в 2009 году по отношению к 2008 году, но после снижения выручки в 2008 году по отношению к 2007 году.
• Среднегодовая численность работающих в 2008 году составила 445 человек, что на 48 человек меньше, чем в 2007 году и составила 90,26% к уровню 2007 года. В 2009 году произошло дальнейшее снижение средней численности работающих и она составила 378 чел, что на 67 человек меньше, чем в 2008 году или 84,94%.
• Прибыль от продаж в 2008 году снизилась по сравнению с 2007 годом на 5540 тыс. руб., а в 2009 году увеличилась по отношению к 2008 году на 6881 тыс. руб. и ее рост составил 7,79 раза.
• Чистая прибыль в 2008 году составила 703 тыс. руб., что на 579 тыс. руб. больше чем в 2007 году, но в 2009 году рост чистой прибыли снизился и предприятие имело убыток в сумме составил 224 тыс. руб.
• Выработка на одного работника в 2008 году составила 752,68 тыс. руб., что на 4,74 тыс. руб. меньше, чем в 2007 году и ее рост составил 99,37%, а в 2009 рост выработки увеличился и составил 131,24% к уровню 2008 года.
• Рентабельность в 2009 г. отрицательная, а в 2008 году рост рентабельности составил 5,95 раза.

В целом работу ОАО «БМК» за 2007 – 2009 гг. можно охарактеризовать как удовлетворительную, но исследовав три года отчетности можно сказать, что предприятие работает не стабильно. Так в 2008 году наблюдается рост прибыли, а в 2009 году предприятие сработало в убыток.

Поэтому с целью выявления факторов, повлиявших на формирование чистой прибыли за исследуемый период проведем анализ формирования прибыли в таблице 2.

Таблица 2 – Анализ формирования чистой прибыли ОАО «БМК» за 2007 – 2009 гг.

Подводя итоги проведенного  анализа в таблице 2 можно сказать, что как отмечалось ранее выручка за исследуемый период возросла, а себестоимость производства снизилась, но надо отметить ряд факторов, повлиявших на формирование чистой прибыли:

• Так значительно возросли коммерческие расходы в 2008 году по сравнению с 2007 годом и их рост составил 120,96 %, что значительно выше роста как валовой прибыли, так и выручки от реализации. В 2009 году продолжился рост коммерческих расходов и он составил 125,23 % к уровню 2008 года, что еще выше предыдущего периода и выше темпов роста валовой прибыли и выручки от реализации. Опережение темпов роста коммерческих расходов над выручкой от реализации и валовой прибыли ведет к снижению роста как прибыли от продаж, так и чистой прибыли.
• Снижение прибыли от продаж за 2008 обусловлен только за счет снижения себестоимости производства продукции, так как коммерческие расходы отрицательно сказались на прибыли от продаж. В 2009 году рост прибыли от продаж по отношению к 2008 году обусловлен в основном снижением себестоимости реализуемой продукции, так как коммерческие расходы возросли непропорционально росту валовой выручки.
• На формирование чистой прибыли в 2008 году значительное влияние оказали прочие доходы, так как они увеличились более чем в 5 раз по сравнению с 2007 годом, а расходы только в 2,21 раза, что и дало увеличение роста чистой прибыли в 5,67 раза, но в 2009 году прочие доходы уменьшились, а расходы увеличились, что в окончательном итоге и дало получение отрицательной прибыли.

В конечном итоге ОАО «БМК» в 2009 году сработало в убыток и основными факторами, повлиявшими на ее формирование, оказали: значительное увеличение коммерческих расходов, снижение прочих доходов и увеличение прочих расходов.

Большое влияние как на рост производства, финансовое состояние и конкурентоспособность ОАО «БМК» оказывают факторы формирования оборотных активов, в том числе дебиторской задолженности и обязательств, которые включают кредиторскую задолженность, анализ которых проведем в таблице 3.

Таблица 3 – Анализ формирования оборотных активов, дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «БМК» за 2007 – 2009гг.

По итогам проведенного анализа в таблице 3 можно сделать следующие выводы:

• В 2008 году по сравнению с 2007 годом  произошло увеличение запасов на 63,7%, что было вызвано в основном увеличением запасов готовой продукции. В 2009 году запасы снизились на 24,94 % по сравнению с 2008 годом, что было вызвано снижением запасов готовой продукции на 3,64%, но в основном за счет снижения запасов сырья и материалов на 29,25 %.
• В 2008 году дебиторская  задолженность в целом возросла на 47,92 %, но задолженность покупателей и заказчиков снизилась и составила  98,98 % уровня 2007 года. В 2009 году дебиторская задолженность в целом снизилась и составила 86,83 % к уровню 2008 года, но в тоже время возросла задолженность покупателей и заказчиков и составила 108,27 % к уровню 2008 года.
• Долгосрочные обязательства ОАО «БМК» постепенно снижались за анализируемый период и в 2009 году они совсем отсутствуют.
• Краткосрочные обязательства в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличились до 47317 тыс. руб., что составило к 2007 году 182,84%, а в 2009 году они вновь увеличились и уже составили 106359 тыс. руб., что к 2008 году составило 101,84 %.

Кредиторская задолженность в 2008 году уменьшилась и составила 60,59 % уровня 2007 года. Снизились и все показатели, входящие в кредиторскую задолженность. Однако в 2009 году кредиторская задолженность увеличилась и она составила 114,36 % уровня 2008 года. Увеличение произошло практически по всем показателям кредиторской задолженности, но наибольший рост составил по задолженности перед государственными внебюджетными фондами и задолженности по налогам и сборам рост которых составил 204,9 % и 153,92% соответственно.

Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. В результате проведения комплексной оценки средств внутреннего контроля получим аудиторские доказательства. Получение аудиторских доказательств регулируется правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».

Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами).

Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам означает, что должны быть четко разграничены:

• работа с покупателями, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества;
• отражение в учете операций по поставкам;
• контроль за состоянием задолженности.

Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.

Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:

• общее знакомство с системой внутреннего контроля;
• оценку надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе получим общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Документирование системы внутреннего контроля позволяет предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля будет принято решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если посчитаем это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если примем решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проведем оценку ее надежности.

Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Вопросы теста разделяются по разделам (Приложение 17). Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.

Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.